Detraibilità IVA nella liquidazione coatta amministrativa della società (Cass. civ. Sez. V n. 3875 del 15.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti presuppone l’inerenza funzionale degli stessi all’attività d’impresa e la loro afferenza ad operazioni non esenti né soggette all’imposta, salve le esclusioni di cui all’art. 19, comma 3, del d.P.R. n. 633/1972. La messa in liquidazione coatta amministrativa non comporta automaticamente la cessazione dell’attività d’impresa: la fase liquidatoria ne costituisce l’ultima parte e le operazioni compiute in tale fase possono essere considerate parte dell’attività d’impresa. Ne consegue che, cessata l’attività assicurativa esente svolta in bonis, torna applicabile l’ordinario regime impositivo e la detrazione è riconosciuta per gli acquisti impiegati in via strumentale nello svolgimento dell’attività liquidatoria, anche in assenza di operazioni attive.

Il Fatto

Una società operante nel ramo assicurativo, dopo la messa in liquidazione coatta amministrativa, presentava istanza di rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti effettuati negli anni dal 2012 al 2014. L’Agenzia delle entrate negava il rimborso, ritenendo che la procedura non potesse modificare la natura dell’attività esercitata, esente ai sensi degli artt. 10, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 633/1972, e rilevando volumi d’affari esigui o inesistenti.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso della contribuente. La Commissione tributaria regionale rigettava l’appello dell’Amministrazione, confermando l’annullamento del diniego. L’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo, deducendo la violazione degli artt. 4, comma 2, e 19, comma 1, del d.P.R. n. 633/1972 e dell’art. 2697 cod. civ.

La Motivazione della Corte

Il motivo è giudicato infondato. La Corte muove dalla ricostruzione del diniego opposto dall’Amministrazione, fondato su due argomenti: l’attività assicurativa esente esercitata prima della procedura e l’esiguità dei volumi d’affari nel triennio considerato.

Il punto centrale attiene ai presupposti della detrazione. Il diritto alla detrazione dell’IVA presuppone l’inerenza funzionale degli acquisti rispetto all’attività d’impresa e l’afferenza dei beni e servizi acquistati ad operazioni che non siano esenti o soggette all’imposta, salve le esclusioni di cui all’art. 19, comma 3, del d.P.R. n. 633/1972. La Corte afferma che, anche nella fase estintiva di una società, il requisito dell’inerenza può ritenersi soddisfatto al ricorrere di tali condizioni.

Il passaggio decisivo riguarda la qualificazione della fase liquidatoria. La liquidazione coatta amministrativa comporta la cessazione dell’attività assicurativa esente, inibita ex lege ai soggetti in procedura, e rende applicabile l’ordinario regime impositivo che consente la detraibilità dell’IVA. La Corte richiama Cass. n. 12444 del 2011, Cass. n. 27649 del 2011 e Cass. n. 9464 del 2018, chiarendo che la messa in liquidazione non comporta automaticamente la cessazione dell’attività d’impresa: la fase di liquidazione è l’ultima fase della vita della società ma resta parte dell’attività d’impresa.

Nel medesimo senso è richiamata la giurisprudenza dell’Unione: la Corte di giustizia dell’Unione europea, nella sentenza 3 giugno 2021, causa C-182/20, ha chiarito che il semplice avvio di una procedura fallimentare, pur modificando le finalità delle operazioni del soggetto passivo, non può di per sé incidere sulla natura economica delle operazioni effettuate nell’ambito dell’impresa.

Su queste basi il giudice di appello ha correttamente riconosciuto la detrazione per acquisti effettuati durante la fase liquidatoria, impiegati in via strumentale per lo svolgimento dell’attività medesima, anche a prescindere dalla ricorrenza di operazioni attive. La Corte osserva inoltre che, nella specie, le operazioni attive erano comunque presenti e che, quanto al trasferimento di ramo d’azienda, l’art. 19, comma 3, del d.P.R. n. 633/1972 esclude l’indetraibilità per le cessioni aventi ad oggetto aziende o rami d’azienda. Il ricorso è quindi rigettato, con condanna dell’Agenzia delle entrate alle spese, liquidate in euro 5.800,00 per compensi ed euro 200,00 per esborsi, oltre accessori.