Detrazione IVA ammessa senza dichiarazione se provati i requisiti sostanziali (Cass. civ. Sez. V n. 15720 del 12.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA, il diritto alla detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti non può essere disconosciuto per la sola inosservanza dei requisiti formali — omessa presentazione della dichiarazione annuale e delle dichiarazioni periodiche, mancata tenuta del registro acquisti — quando il contribuente dimostri, mediante fatture o altra idonea documentazione contabile, il rispetto dei requisiti sostanziali di cui all’art. 17 della sesta direttiva, ovvero l’effettuazione di acquisti da un soggetto passivo, assoggettati a IVA e finalizzati a operazioni imponibili. Tale regola di prevalenza del dato sostanziale su quello formale trova un duplice limite: l’inosservanza formale che impedisca l’acquisizione della prova certa dei requisiti sostanziali e la partecipazione intenzionale del soggetto passivo a una frode fiscale. Il diritto alla detrazione è inoltre sottoposto al termine di decadenza previsto dall’art. 8, comma 3, del d.P.R. n. 322 del 1998, rilevabile d’ufficio, con la conseguenza che grava sul contribuente l’onere di provare di averlo esercitato entro il termine biennale.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate aveva emesso un avviso di accertamento, per imposte dirette e IVA relative all’anno d’imposta 2013, con cui aveva ricostruito il reddito d’impresa e il volume d’affari del contribuente con metodo induttivo, contestando l’omessa tenuta dei registri obbligatori e l’omessa presentazione delle dichiarazioni.

La CTP di Catania aveva rigettato il ricorso del contribuente. La CGT di secondo grado della Regione Sicilia aveva invece accolto parzialmente l’appello, confermando la legittimità della ripresa ai fini delle imposte dirette, ma riconoscendo il diritto alla detrazione dell’IVA assolta sulle fatture passive esibite, trattandosi di contestazioni di natura solo formale e dichiarativa e di fatture corredate dai DAS vistati dall’Ufficio delle dogane. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

La Motivazione della Corte

Disattesa l’eccezione di inammissibilità per tardività, la Corte ha ricostruito il quadro della sospensione straordinaria dei termini. Poiché la sentenza impugnata è stata depositata il 23.03.2023 e il termine lungo sarebbe scaduto il 24.10.2023, in piena vigenza della sospensione ex art. 1, comma 199, della l. n. 197 del 2022, la notifica del ricorso del 9.07.2024 è stata ritenuta tempestiva.

Nel merito, la Corte ha richiamato il principio delle Sezioni Unite n. 17757 del 2016: la neutralità dell’imposizione armonizzata comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale, l’eccedenza d’imposta risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti sia riconosciuta dal giudice tributario se il contribuente ha rispettato tutti i requisiti sostanziali. Obblighi di registrazione e dichiarazione hanno funzione meramente illustrativa e riepilogativa dei dati contabili.

Il Collegio ha quindi ribadito il criterio di riparto dell’onere probatorio: se il contribuente si attiene agli obblighi formali, spetta all’Amministrazione contestare e provare la divergenza tra realtà effettuale e scritture; se invece non vi si attiene, è il contribuente a dover fornire adeguata prova delle condizioni sostanziali del diritto.

La regola sostanziale trova però un limite temporale. Il diritto alla detrazione deve essere esercitato entro il termine di decadenza di cui all’art. 8, comma 3, del d.P.R. n. 322 del 1998, ratione temporis vigente. Tale limite è conforme al diritto unionale, non potendo la detrazione essere esercitata sine die, e la decadenza — stabilita in favore dell’Amministrazione — è rilevabile d’ufficio, persino in sede di legittimità.

La sentenza di appello aveva accertato l’esistenza dei requisiti sostanziali mediante le fatture di acquisto, tutte corredate dai DAS vistati dall’Ufficio doganale. Non aveva però verificato la tempestività dell’esercizio della detrazione, avendo il contribuente omesso per più anni di presentare le dichiarazioni annuali IVA, imposte dirette e IRAP. Il ricorso è stato pertanto accolto nei termini di motivazione, con cassazione e rinvio alla CGT di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.