Dichiarazione integrativa IVA inammissibile dopo la contestazione del credito (Cass. civ. Sez. V n. 12977 del 15.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
La dichiarazione integrativa a favore del contribuente, ai sensi dell’art. 2 d.P.R. n. 322 del 1998, può essere presentata esclusivamente per correggere errori od omissioni. Essa non può essere utilizzata per far valere un’eccedenza di credito IVA già contestata dall’Amministrazione finanziaria con cartella di pagamento divenuta definitiva per mancata impugnazione. Una volta che la contestazione relativa alla compensabilità oltre soglia del credito sia divenuta incontestabile, il contribuente non può recuperare quel credito attraverso una successiva dichiarazione integrativa dell’anno in cui ha operato la compensazione. L’integrativa non è ammessa quando difetti qualsiasi errore o omissione nella precedente dichiarazione.

Il Fatto

Una società subiva la liquidazione automatizzata del modello IVA per l’anno d’imposta 2012. L’Ufficio recuperava una somma superiore ai 597.000 euro, oltre sanzione al 30% e interessi, in esito a una doppia rettifica: una compensazione non indicata in dichiarazione e una riduzione del credito ivi esposto, la cui differenza corrispondeva a un’eccedenza maturata nel 2010 e già dichiarata inutilizzabile con iscrizione a ruolo, definita per mancata impugnazione.

Il fallimento della società impugnava il recupero davanti alla CTP di Roma, che respingeva il ricorso. La CTR del Lazio accoglieva invece l’appello, affermando che il recupero a tassazione dell’eccedenza oltre soglia non comporta l’inesistenza del credito, che resta azionabile in sede di contenzioso. L’Agenzia delle entrate ricorreva per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo è fondato, con assorbimento del secondo. La Corte muove dall’art. 2 d.P.R. n. 322 del 1998, che ammette la dichiarazione integrativa a favore del contribuente solo in presenza di errori od omissioni. Nel caso concreto entrambi i presupposti esulano, per stessa ammissione del fallimento.

Difetta anzitutto l’errore: la dichiarazione IVA dell’anno precedente esponeva correttamente il credito maturato nel solo 2010, senza che vi fosse alcunché da correggere. Difetta altresì l’omissione, poiché la medesima dichiarazione esponeva legittimamente solo quel credito, tenuto conto che l’Ufficio aveva già contestato la compensabilità oltre soglia del credito del 2010 con una cartella non impugnata e, secondo quanto riferito in ricorso senza contestazioni, neppure onorata.

Il “recupero” dell’eccedenza oltre soglia attuato tramite l’integrativa costituisce, secondo la Corte, un accorgimento volto a superare la definitività della contestazione contenuta nella cartella. In argomento la Suprema Corte richiama la propria giurisprudenza, secondo cui l’integrativa non è più ammessa dopo la sola contestazione (v. Sez. 5, n. 11488 del 29/04/2024, Rv. 671069-01).

La sentenza impugnata è dunque cassata. Non essendo necessari ulteriori accertamenti di merito, la causa viene decisa nel merito con il rigetto del ricorso introduttivo. Le spese dei gradi di merito sono integralmente compensate; il fallimento è condannato a rifondere quelle del giudizio di legittimità.