Eccezione di decadenza del Fisco non rilevabile d’ufficio né in appello (Cass. civ. Sez. V n. 12089 del 07.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il termine di decadenza stabilito dalla legge per l’esercizio del potere impositivo ha natura sostanziale e non appartiene a materia sottratta alla disponibilità delle parti. Esso non incide sul diritto indisponibile dello Stato alla percezione dei tributi, ma unicamente sul diritto del contribuente a non vedere esposto il proprio patrimonio, oltre un certo limite di tempo, alle pretese del Fisco. Ne consegue che l’eccezione di decadenza rientra tra quelle in senso proprio ed è riservata alla valutazione del contribuente, non essendo rilevabile d’ufficio dal giudice né proponibile per la prima volta in grado d’appello.

Il Fatto

L’Ufficio emetteva nei confronti di una società di capitali un avviso di accertamento con cui rettificava reddito d’impresa, valore della produzione netta e volume d’affari dichiarati per il 2005, sul presupposto dell’utilizzo di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti. Lo stesso Ufficio notificava poi a un socio, titolare di una quota del 50%, un distinto avviso relativo al medesimo anno, imputandogli un maggior reddito da partecipazione in forza della presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società a ristretta base proprietaria.

Il socio impugnava l’atto personale dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, che riduceva il reddito in misura corrispondente alla rideterminazione dell’imponibile societario operata nel parallelo giudizio. La Commissione Tributaria Regionale della Campania respingeva l’appello dell’Agenzia, rilevando la decadenza dall’esercizio della potestà impositiva per decorrenza del termine di cui all’art. 43 del D.P.R. n. 600 del 1973. L’Agenzia ricorreva per cassazione, chiedendo in via preliminare la riunione con il procedimento societario.

La Motivazione della Corte

La Corte rileva anzitutto che il procedimento relativo all’accertamento societario è stato nel frattempo definito con ordinanza di cassazione con rinvio. L’istanza di riunione è quindi respinta, non essendo più il giudizio pendente davanti al medesimo ufficio.

Nel merito, la Corte esamina il motivo con cui si denuncia la violazione dell’art. 57 del D. Lgs. n. 546 del 1992 e dell’art. 112 c.p.c. Si censura la sentenza regionale per aver accolto l’eccezione di decadenza sollevata dal contribuente solo con il ricorso in appello, così ampliando il thema decidendum fissato con il ricorso introduttivo.

La Corte richiama la costante giurisprudenza secondo cui il termine di decadenza impositiva ha natura sostanziale e disponibile. Poiché esso non attiene al diritto indisponibile dello Stato alla percezione dei tributi, la relativa eccezione è riservata alla valutazione del contribuente. Si tratta di eccezione in senso proprio, non rilevabile d’ufficio dal giudice né proponibile per la prima volta in grado d’appello, come affermato da Cass. n. 28467/2017, Cass. n. 11554/2016, Cass. n. 171/2015 e Cass. n. 27354/2013.

Nel caso concreto, dal libello introduttivo non risultava eccepita la decadenza dell’Agenzia. La Commissione regionale avrebbe dovuto rilevare la novità dell’eccezione, formulata per la prima volta in appello, e ritenerla inammissibile. I giudici regionali hanno invece deciso nel merito, ritenendo decorso il termine di cui agli artt. 43 del D.P.R. n. 600 del 1973 e 57 del D.P.R. n. 633 del 1972, escludendo l’operatività della disciplina sul raddoppio dei termini introdotta dall’art. 37, commi 24-26, del D.L. n. 223 del 2006.

L’impugnata decisione è quindi affetta dall’error in procedendo lamentato. Il primo motivo è accolto, con assorbimento del secondo. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la pronuncia sulle spese del giudizio di legittimità.