Efficacia espansiva del giudicato esterno favorevole in materia tributaria (Cass. civ. Sez. V n. 8291 del 29.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
Qualora due giudizi tra le stesse parti abbiano riferimento al medesimo rapporto giuridico ed uno di essi sia definito con sentenza passata in giudicato, l’accertamento compiuto su una situazione giuridica o su una questione di fatto e di diritto comune ad entrambe le cause, premessa logica necessaria del dispositivo, preclude il riesame dello stesso punto. Tale efficacia espansiva del giudicato esterno opera anche in materia tributaria e con riguardo ai rapporti di durata, senza che vi osti il principio di autonomia dei periodi d’imposta, quando gli elementi costitutivi della fattispecie si estendono a una pluralità di periodi assumendo carattere tendenzialmente permanente.

Il Fatto

Un fondo comune di investimento immobiliare acquistava un centro commerciale. Poiché i fondi non possono acquisire né gestire direttamente un’azienda commerciale, veniva costituita una società, a cui il fondo locava il complesso immobiliare dietro canone composto da una quota fissa e da una quota variabile. La società sublocava gli spazi ai titolari degli esercizi commerciali. Successivamente il socio rinunciava a parte dei propri crediti per il canone, evitando la perdita del capitale sociale.

L’Agenzia delle Entrate contestava, per il 2009, l’indeducibilità del canone corrisposto fino a concorrenza dell’importo oggetto di rinuncia, oltre a maggiore IVA detratta, ravvisando un abuso del diritto. La società impugnava l’atto impositivo: la C.T.P. di Roma rigettava il ricorso e la C.T.R. del Lazio confermava in appello. La contribuente proponeva quindi ricorso per cassazione, affidato a dieci motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte ha ritenuto dirimente quanto dedotto dalla contribuente nella memoria difensiva. Nelle more del giudizio, la C.T.R. del Lazio aveva annullato, con due distinte sentenze, gli avvisi di accertamento relativi al 2008 e al 2010, riconoscendo la piena deducibilità dei canoni di locazione e la detraibilità dell’IVA assolta.

Quanto alla prima sentenza, l’eccezione di giudicato esterno è stata dichiarata inammissibile: essa era già passata in giudicato prima dell’udienza di discussione in appello e lo strumento per denunciare il bis in idem sarebbe stato il ricorso per revocazione ai sensi dell’art. 395, n. 5) c.p.c. La circostanza, inoltre, non era stata rappresentata al giudice di appello né risultava dagli atti di merito, con conseguente impossibilità del rilievo d’ufficio.

Fondata è invece l’eccezione riferita alla seconda sentenza, formatasi dopo il deposito della sentenza impugnata e dopo la proposizione del ricorso, e perciò correttamente dedotta e documentata in sede di legittimità.

Sul piano sostanziale, la Corte richiama il principio secondo cui l’accertamento contenuto in un giudicato, relativo a un rapporto di durata, non incontra l’ostacolo del principio di autonomia dei periodi d’imposta quando l’elemento costitutivo della fattispecie si estende a più periodi assumendo carattere tendenzialmente permanente, richiamando Cass., sez. 5, n. 9512/2009.

Nel caso concreto, la sentenza del 2019 aveva annullato la ripresa fiscale per IRES e IVA relativa al 2010, fondata sugli stessi presupposti di fatto e di diritto della ripresa per il 2009: identico contratto di locazione e identico carattere pretesamente elusivo e antieconomico del canone. Il giudicato favorevole formatosi per il 2010, esclusa la natura elusiva del canone, estende la propria efficacia oggettiva anche al 2009, travolgendo l’atto impositivo. La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, annulla l’atto impositivo.