Fattura per operazioni fuori campo IVA: l’emittente resta debitore dell’imposta se non rettifica (Cass. civ. Sez. 5 n. 2810 del 08.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA, l’ente non commerciale che abbia erroneamente emesso fattura per prestazioni rese agli associati, in quanto relative a operazioni escluse dal campo di applicazione dell’imposta, è comunque debitore dell’IVA ivi liquidata in base al principio di cartolarità, ai sensi dell’art. 21, n. 1, lett. c), della sesta direttiva n. 77/388/CEE. Detto debito non sorge qualora il contribuente provveda alla tempestiva rettifica o all’annullamento della fattura ai sensi dell’art. 26 d.P.R. n. 633/1972, ovvero qualora sia accertato il definitivo venir meno del rischio di perdita di gettito erariale derivante dall’utilizzo o dalla possibilità di utilizzo della fattura da parte del destinatario ai fini dell’esercizio del diritto alla detrazione. La dichiarazione integrativa non è idonea a eliminare il debito d’imposta esposto nella dichiarazione originaria, atteso che la scelta del contribuente di operare in regime di imponibilità IVA, rinunciando al regime agevolato, ha carattere negoziale ed è irretrattabile, salvo che sia dimostrato il carattere essenziale e obiettivamente riconoscibile dell’errore.

Il Fatto

A seguito di controllo formale, l’Agenzia delle Entrate emetteva due cartelle di pagamento nei confronti di un’associazione di categoria, ex art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972, per l’IVA dichiarata e non versata relativa alle dichiarazioni del primo e del secondo trimestre dell’anno d’imposta 2019. L’associazione, ente non commerciale, aveva emesso fatture per prestazioni rese agli associati verso corrispettivi specifici, ritenendo poi che tali operazioni fossero escluse dal campo di applicazione dell’imposta per difetto del presupposto soggettivo di commercialità. Il giudice di appello, riformando la sentenza di primo grado, accoglieva il gravame dell’Ufficio, richiamando il principio di cartolarità dell’IVA.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione premette che, per le associazioni di categoria, l’art. 4, comma 4, d.P.R. n. 633/1972 esclude la qualificazione di attività commerciale per le prestazioni rese agli associati verso corrispettivi specifici, se effettuate in conformità alle finalità istituzionali. Nel caso di specie, essendo incontestati la natura non commerciale dell’ente e lo svolgimento dell’attività solo in favore degli associati, la contribuente non avrebbe dovuto emettere fattura, trattandosi di operazioni fuori campo IVA.

Tuttavia, avendo operato diversamente, l’associazione, quale emittente, è tenuta a versare l’imposta liquidata in fattura in base al principio di cartolarità. Il debito d’imposta non sussiste solo se il contribuente provvede alla rettifica o all’annullamento della fattura ai sensi dell’art. 26 d.P.R. n. 633/1972, oppure se è provato il definitivo venir meno del rischio di perdita di gettito. Sul punto, la Corte richiama Cass. n. 20843/2020, la cui affermazione risulta coerente con la giurisprudenza eurounitaria, secondo cui l’onere di eliminare il rischio di perdita di gettito grava sull’emittente, che non può limitarsi a sostenere che l’accertamento spetti all’Amministrazione finanziaria nei confronti del destinatario.

Quanto al secondo motivo, la Corte rigetta la tesi secondo cui la dichiarazione integrativa presentata dall’associazione avrebbe comportato la sostituzione dei dati originari, rendendo illegittimo il controllo automatizzato. La rettifica, infatti, doveva riguardare le fatture e non la dichiarazione, atteso che le fatture non cessano di produrre effetti per effetto della rettifica della dichiarazione. In ogni caso, la scelta di operare in regime di imponibilità, manifestata con la compilazione della dichiarazione, ha natura negoziale ed è irretrattabile, salvo che il contribuente dimostri l’essenzialità e l’obiettiva riconoscibilità dell’errore. La presentazione della dichiarazione integrativa, pertanto, non è idonea a elidere il debito IVA esposto nella dichiarazione originaria, non potendo trovare applicazione il principio di generale emendabilità della dichiarazione, riferito alla sola ipotesi in cui essa rivesta carattere di mera dichiarazione di scienza.