Impugnabilità dell’estratto di ruolo condizionata all’interesse del contribuente (Cass. civ. Sez. V n. 9166 del 08.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione a mezzo ruolo, l’impugnazione dell’estratto di ruolo e, mediatamente, della cartella di pagamento che si assume non notificata o invalidamente notificata è subordinata alla condizione che il contribuente alleghi e dimostri uno dei pregiudizi indicati dall’art. 12, comma 4-bis, d.P.R. n. 602/1973, introdotto dall’art. 3-bis del d.l. n. 146/2021, come convertito. Il difetto di un simile interesse determina l’inammissibilità del ricorso, anche qualora siano dedotti vizi di notifica della cartella. La norma disciplina l’interesse ad agire e, secondo le Sezioni Unite n. 26283 del 2022, si applica ai processi pendenti, senza avere natura di interpretazione autentica né efficacia retroattiva.

Il Fatto

Il contribuente impugnò diversi estratti di ruolo e, a mezzo di essi, le cartelle di pagamento che assumeva non essergli mai state notificate. La Commissione tributaria provinciale rigettò il ricorso; la Commissione tributaria regionale, sez. staccata, respinse l’appello, confermando la correttezza delle notificazioni e dichiarando inammissibili o infondate le ulteriori censure.

Il contribuente propose ricorso per cassazione con quattro motivi, deducendo la violazione degli artt. 2697 cod. civ. e 25 e 26 d.P.R. n. 602/1973 in ordine alla prova della notificazione, l’omesso esame di fatti decisivi e il vizio di motivazione, nonché l’erronea affermazione circa la disponibilità degli originali e l’onere della prova dei poteri dell’agente notificatore. L’Agenzia delle entrate rimase intimata.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina in via preliminare e d’ufficio la questione dell’ammissibilità del ricorso avverso l’estratto di ruolo. Occorre valutare se sussista un interesse ad una tutela immediata, poiché il ricorso si rivolge immediatamente all’estratto, pur denunciando mediatamente l’invalidità delle cartelle.

Il Collegio richiama il principio delle Sezioni Unite n. 26283 del 2022: l’art. 3-bis del d.l. n. 146/2021, inserito in sede di conversione dalla legge n. 215/2021 e novellante l’art. 12 d.P.R. n. 602/1973 con l’introduzione del comma 4-bis, si applica ai processi pendenti, poiché specifica e concretizza l’interesse alla tutela immediata a fronte del ruolo e della cartella non notificata.

Il legislatore, regolando specifici casi di azione “diretta”, stabilisce quando l’invalida notificazione della cartella generi di per sé bisogno di tutela giurisdizionale e plasma così l’interesse ad agire, che deve essere dimostrato. Nella specie non emerge alcuna delle ipotesi per le quali la novella riconosce il diritto di impugnare l’estratto al fine di contestare la cartella.

La Corte chiarisce che le ragioni del precedente orientamento, che ammetteva l’impugnabilità dell’estratto anche se non elencato nell’art. 19 d.lgs. n. 546/1992, erano dirette ad assicurare la tutela prima del termine dell’art. 19, comma 3, d.lgs. n. 546/1992, secondo il principio delle Sezioni Unite n. 19704 del 2015. Tali limitazioni sono venute meno grazie alla più ampia tutela riconosciuta nella fase esecutiva.

I principi trovano conferma nell’intervento della Corte costituzionale n. 190 del 2023, che, dichiarando inammissibili le questioni, ha evidenziato come il rimedio richieda un intervento normativo di sistema, rimesso alla discrezionalità del legislatore. Il successivo d.lgs. n. 110/2024 ha ampliato le ipotesi di diretta impugnazione del ruolo, ma sempre in via di eccezione rispetto alla preclusione della tutela anticipata. Nel caso concreto non emergono ragioni di interesse alla tutela anticipata: va dichiarato il difetto di interesse. La fondatezza della questione preliminare assorbe i motivi; la causa è decisa nel merito ai sensi dell’art. 384, secondo comma, cod. proc. civ., con dichiarazione di inammissibilità del ricorso introduttivo e compensazione delle spese.