Iscrizione provvisoria a ruolo limitata al decisum della CTP (Cass. civ. Sez. V n. 4960 del 25.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione frazionata del tributo oggetto di giudizio davanti alle commissioni tributarie, l’art. 68, comma 1, lett. b), d.lgs. n. 546/1992, nella versione vigente ratione temporis, va interpretato nel senso che, in caso di accoglimento parziale del ricorso, l’iscrizione provvisoria a ruolo ha ad oggetto l’intero importo accertato come dovuto dalla sentenza della Commissione tributaria provinciale, purché contenuto entro il limite dei due terzi dell’ammontare complessivo del tributo portato nell’avviso di accertamento impugnato, e non già i due terzi del decisum della CTP. Il “residuo” di cui alla successiva lett. c) attiene invece all’esito del giudizio di appello, restando ferma la necessità di sottrarre agli importi così determinati quanto già corrisposto dal contribuente.

Il Fatto

La contribuente impugnava una cartella di pagamento emessa a titolo provvisorio, ai sensi dell’art. 68 d.lgs. n. 546/1992, lett. b), a seguito di una sentenza della Commissione tributaria provinciale che aveva accolto solo in parte il ricorso avverso un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2006, riducendo il quantum della ripresa a tassazione operata dall’Ufficio.

La CTP annullava la cartella e la decisione era confermata in appello dalla CTR della Campania. I giudici di merito ritenevano che, dopo l’accoglimento parziale, l’Ufficio potesse iscrivere a ruolo non l’intero importo accertato come dovuto dalla sentenza provinciale, ma un importo non superiore ai due terzi del decisum della CTP. L’Agenzia delle entrate ricorreva per cassazione con unico motivo, deducendo la violazione e falsa applicazione dell’art. 68 d.lgs. n. 546/1992.

La Motivazione della Corte

La Suprema Corte affronta la questione dell’esatta individuazione della somma iscrivibile a ruolo a titolo provvisorio dopo la pronuncia di primo grado che abbia accolto solo in parte il ricorso del contribuente.

Rileva la Corte che il dato letterale della lett. b) è chiaro: la somma da iscrivere è pari all’ammontare «risultante dalla sentenza della commissione tributaria provinciale», con la precisazione «e comunque non oltre i due terzi». Ne deriva che, se la somma determinata dalla CTP dopo l’accoglimento parziale è inferiore ai due terzi dell’importo contemplato nell’avviso di accertamento, l’Agenzia può iscrivere a ruolo l’intero importo risultante dalla sentenza provinciale e non solo i due terzi di esso.

Il riferimento ai due terzi, presente sia nella lett. a) sia nella lett. b), va riferito all’importo dell’avviso di accertamento originario. Ciò emerge anche in caso di rigetto del ricorso da parte della CTP, avendo riguardo all’ammontare dell’avviso, non essendo stato caducato il titolo né modificato l’importo.

Quanto alla successiva lett. c), il “residuo” attiene all’esito del giudizio dinanzi alla Commissione regionale: se questa accoglie l’appello dell’Agenzia, potrà essere iscritto a ruolo l’intero importo dell’originario avviso o, meglio, solo il residuo, essendo una parte già iscritta dopo il primo grado.

La Corte richiama il proprio orientamento, secondo cui l’iscrizione provvisoria ex art. 68, comma 1, lett. b), ha ad oggetto l’intero importo accertato come dovuto dalla sentenza della CTP che abbia accolto solo parzialmente il ricorso, purché entro il limite dei due terzi del tributo portato nell’avviso, salva l’esigibilità del residuo in caso di successiva pronuncia regionale, dovendosi sottrarre quanto già corrisposto (Cass. Sez. 5 n. 30775 del 28/11/2018; Cass. n. 7584 del 22/02/2023).

Il ricorso è pertanto accolto e la sentenza impugnata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, per nuovo esame nel rispetto dei principi indicati e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.