Motivazione apparente della sentenza tributaria d’appello e nullità per difetto di argomentazione (Cass. civ. Sez. V n. 10873 del 24.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
La sentenza di appello in materia tributaria è affetta da nullità, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., quando la motivazione, pur materialmente presente nel documento, non rende percepibili le ragioni della decisione. Il vizio di motivazione apparente ricorre quando la Commissione regionale si limiti a richiamare per relationem la sentenza di primo grado mediante mera adesione, senza illustrare le censure dell’appellante e le considerazioni che inducono a disattenderle. In tal caso resta impedita l’individuazione del thema decidendum e delle ragioni poste a fondamento del decisum, con conseguente impossibilità di controllo sull’esattezza e sulla logicità del ragionamento. È esclusa ogni rilevanza del semplice difetto di sufficienza della motivazione, sempre che il vizio emerga immediatamente e direttamente dal testo della sentenza impugnata.

Il Fatto

La società contribuente e i due soci proponevano ricorsi avverso un avviso di accertamento per Iva e Irap, con cui l’ufficio aveva disconosciuto taluni costi, e avverso i consequenziali accertamenti a fini Irpef per i redditi di partecipazione. La Commissione tributaria provinciale rigettava in parte i ricorsi; la Commissione tributaria regionale della Campania, previa riunione, rigettava gli appelli, confermando la decisione di primo grado e condividendone la motivazione.

I contribuenti ricorrono in cassazione con tre motivi. L’Agenzia delle entrate resiste con controricorso. Il Procuratore generale conclude per il rigetto.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo denuncia nullità della sentenza per motivazione apparente, in violazione degli artt. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. e 118 disp. att. cod. proc. civ. La Corte lo ritiene fondato.

Il Collegio richiama la propria giurisprudenza: la mancanza di motivazione rilevante ai sensi dell’art. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. — e, nel caso, dell’art. 36, secondo comma, n. 4, d.lgs. n. 546/1992 — si configura quando alla premessa dell’oggetto del decidere segue l’enunciazione della decisione senza alcuna argomentazione, ovvero quando le argomentazioni sono svolte in modo talmente contraddittorio da non permettere di riconoscerle come giustificazione del decisum. Il vizio si esaurisce nella mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico, nella motivazione apparente, nel contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili e nella motivazione perplessa.

La Corte precisa che la motivazione è apparente quando, pur graficamente esistente, non rende percepibili le ragioni della decisione, perché composta di argomentazioni obiettivamente inidonee a far conoscere l’iter logico seguito. Non può lasciarsi all’interprete il compito di integrarla con congetture ipotetiche.

In tema di contenzioso tributario, la sentenza di appello è nulla per difetto di motivazione, ai sensi degli artt. 36 e 61 del d.lgs. n. 546/1992 e dell’art. 118 disp. att. cod. proc. civ., se è completamente priva dell’illustrazione delle censure sollevate dall’appellante rispetto alla decisione di primo grado e delle considerazioni che hanno indotto la Commissione a disattenderle.

Nel caso di specie la motivazione si riduce a una generica condivisione dell’operato del giudice di primo grado, che avrebbe “analiticamente valutato i ricorsi”, integrata solo dall’elenco delle fatture contestate e dei motivi di disconoscimento dei costi. Manca ogni motivazione autonoma, non potendosi ritenere tale l’elenco delle osservazioni dell’ufficio. Il primo motivo è accolto, con assorbimento degli altri; la sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, cui è demandato il regolamento delle spese di legittimità.