Notifica tempestiva dell’atto di contestazione e proroga del termine per l’irrogazione delle sanzioni (Cass. civ. Sez. 5 n. 23187 del 14.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di sanzioni amministrative tributarie, la tempestiva notifica dell’atto di contestazione interrompe il termine di decadenza quinquennale previsto dall’art. 20 del d.lgs. n. 472/1997, con la conseguenza che la presentazione di controdeduzioni da parte del contribuente proroga di un anno dalla loro presentazione il termine per la notifica dell’atto di irrogazione, ai sensi dell’art. 16, comma 7, del medesimo decreto. In tale evenienza, la successiva notifica dell’atto di irrogazione deve ritenersi tempestiva se effettuata entro un anno dalle controdeduzioni, ancorché l’originario termine di decadenza, eventualmente raddoppiato, sia già decorso.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava alla società, in data 9 dicembre 2014, un atto di contestazione per l’omessa effettuazione di ritenute per gli anni 2005, 2006 e 2007, cui faceva seguito, il 9 aprile 2015, l’atto di irrogazione delle sanzioni. Il contribuente eccepiva la decadenza dell’Amministrazione dal potere sanzionatorio con riferimento all’anno 2005, essendo il termine raddoppiato scaduto il 31 dicembre 2014.

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia dichiarava l’Amministrazione decaduta per l’anno 2005, ritenendo tardiva la notifica dell’atto di irrogazione, e accoglieva l’appello incidentale del contribuente in ordine al cumulo giuridico delle sanzioni. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione per violazione degli artt. 16 e 20 del d.lgs. n. 472/1997.

La Motivazione della Corte

La Corte osserva che l’art. 20 del d.lgs. n. 472/1997, ratione temporis applicabile, impone la notifica dell’atto di contestazione o di irrogazione, a pena di decadenza, entro cinque anni dalla violazione, termine raddoppiato nel caso in cui la violazione riguardi i tributi la cui notizia è trasmessa all’autorità giudiziaria.

Il giudice di merito aveva ritenuto il termine raddoppiato, decorrente dal 31 ottobre 2006, scaduto il 31 dicembre 2014, rilevando che l’atto di irrogazione era stato notificato soltanto il 9 aprile 2015. La Corte ritiene che la sentenza impugnata abbia erroneamente trascurato che nel medesimo termine, il 9 dicembre 2014, l’Amministrazione aveva notificato l’atto di contestazione, con effetto interruttivo.

La notifica tempestiva dell’atto di contestazione, unitamente alle controdeduzioni del contribuente presentate il 5 febbraio 2015, consente di ritenere tempestiva la notifica dell’atto di irrogazione del 9 aprile 2015, effettuata entro il termine di un anno dalla presentazione delle controdeduzioni. La Corte accoglie pertanto il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.