Permuta IVA: per l’imposta ipotecaria vale solo il bene di maggior valore (Cass. civ. Sez. 5 n. 14946 del 19.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’imposta ipotecaria, dovuta in occasione della trascrizione di un atto di permuta, si applica una sola volta sull’intero negozio, atteso che la permuta, in quanto unico negozio giuridico, dà luogo ad un’unica formalità ai sensi dell’art. 17, primo comma, l. n. 52/1985. La base imponibile va individuata, in applicazione del combinato disposto di cui all’art. 2 d.lgs. n. 347/1990 e all’art. 43, primo comma, lett. b), d.P.R. n. 131/1986, tenendo conto del valore del bene che dà luogo all’applicazione della maggiore imposta. La regola opera anche per il trasferimento di beni strumentali per i quali l’imposta ipotecaria si applica in misura proporzionale, essendo irrilevante l’assoggettamento dell’operazione ad IVA o la sua esenzione.

Il Fatto

La società stipulava con altra società un contratto di permuta avente ad oggetto beni strumentali, cedendo beni per un valore di Euro 2.240.000,00 e ricevendone altri per Euro 3.340.000,00, con il conguaglio realizzato tramite l’assunzione del mutuo gravante sui beni ricevuti. L’operazione era soggetta ad IVA ma esente. In occasione della registrazione dell’atto, l’imposta ipotecaria era versata in relazione ad entrambi i beni permutati.

La società, ritenendo di avere versato un importo eccessivo per l’anno d’imposta 2019, superiore a quello dovuto, presentava istanza di rimborso, formatosi silenzio-rifiuto sull’istanza. La contribuente impugnava il diniego innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale, che accoglieva il ricorso, e la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado confermava la decisione, rigettando l’appello dell’Agenzia delle Entrate.

La Motivazione della Corte

L’Agenzia delle Entrate ricorreva in cassazione deducendo la violazione e falsa applicazione dell’art. 11 d.P.R. n. 633/1972, degli artt. 40 e 43 d.P.R. n. 131/1987 e dell’art. 2 d.lgs. n. 347/1990. A suo avviso, l’imposta ipotecaria avrebbe dovuto trovare applicazione con riferimento ad entrambi i beni oggetto della permuta, e non solo relativamente a quello di maggior valore.

La Corte ha ritenuto il motivo infondato, richiamando il principio affermato dalla sentenza Cass., 8 aprile 2022, n. 11474. Il giudice di legittimità ha precisato che, in caso di permuta, l’imposta ipotecaria è dovuta una sola volta. Poiché la permuta è un negozio giuridico unico, essa dà luogo a un’unica formalità di trascrizione e, pertanto, la base imponibile va calcolata sul valore del bene che determina l’applicazione della maggiore imposta, ai sensi dell’art. 43, primo comma, lett. b), d.P.R. n. 131/1986.

La Corte ha altresì ribadito il principio secondo cui il criterio del valore più alto è comune con l’imposta di registro, ma ciò non implica che il valore imponibile ai fini dell’imposta ipotecaria debba coincidere con quello rilevante per l’imposta di registro, stante l’autonomia delle due imposte. Tale conclusione è stata estesa anche alla tassazione dei beni strumentali che, non essendo incisa dalle disposizioni di cui all’art. 10 d.lgs. n. 23/2011, comporta l’applicazione dell’imposta ipotecaria in misura proporzionale ai sensi dell’art. 1-bis della tariffa allegata al d.lgs. n. 347/1990.

I giudici di legittimità hanno infine escluso che il richiamo all’art. 11 d.P.R. n. 633/1972 possa influire sulla determinazione del presupposto impositivo dell’imposta ipotecaria, che è correlato alle formalità di trascrizione, iscrizione, rinnovazione e annotazione nei pubblici registri immobiliari, e non al corrispettivo delle prestazioni.

La Corte ha quindi rigettato il ricorso, condannando la ricorrente alla rifusione delle spese processuali in favore della controricorrente. Non ricorrono i presupposti per il raddoppio del contributo unificato, essendo l’Agenzia delle Entrate un’Amministrazione dello Stato esentata dal pagamento del tributo mediante il meccanismo della prenotazione a debito.