Rimborso accise gas: decadenza biennale dal singolo versamento indebito ab origine (Cass. civ. Sez. V n. 17949 del 02.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il termine biennale di decadenza per la richiesta di rimborso dell’accisa, previsto dall’art. 14, comma 2, del d.lgs. n. 504 del 1995, decorre dalla data di presentazione della dichiarazione annuale di consumo quando il credito emerga come conguaglio nell’ambito del meccanismo ordinario degli acconti. Diversamente, nell’ipotesi di pagamento indebito ab origine, il termine decorre dalla data del singolo versamento. Tale seconda ipotesi ricorre quando l’accisa sia stata versata su prodotti energetici destinati alla produzione di energia elettrica in forza dell’efficacia diretta dell’art. 14, par. 1, lett. a), della direttiva 2003/96/CE, come interpretato dalla Corte di giustizia. La sentenza che accerta l’incompatibilità della norma interna con il diritto dell’Unione ha efficacia meramente dichiarativa e non costitutiva, né vale a differire il dies a quo della decadenza.

Il Fatto

La società ricorrente, operante nel settore energetico, aveva versato l’accisa agevolata sul gas naturale impiegato presso una propria centrale termoelettrica per la produzione di energia elettrica, nella misura complessiva di euro 426.070,68, per il periodo 1° gennaio 2006 – 31 maggio 2007. In data 29 agosto 2008 presentava all’Agenzia delle dogane istanza di rimborso, deducendo il contrasto della disciplina nazionale con l’art. 14, par. 1, lett. a), della direttiva 2003/96/CE, come interpretato dalla Corte di giustizia nella causa C-226/07.

L’Amministrazione aveva restituito euro 357.353,71 per il periodo 29 agosto 2006 – 31 maggio 2007, eccependo la decadenza quanto alla somma residua di euro 68.716,97, relativa ai versamenti eseguiti dal 1° gennaio al 28 agosto 2006. La CTP di Catanzaro rigettava il ricorso per tale residuo; la CTR della Calabria confermava, facendo decorrere il termine biennale dalla data dei singoli pagamenti. La società ricorreva per cassazione.

La Motivazione della Corte

La Corte circoscrive l’indagine all’individuazione del dies a quo del termine di decadenza, non essendo contestata la spettanza dell’esenzione dall’accisa sui prodotti energetici destinati alla produzione di energia elettrica.

Il Collegio muove dall’art. 21, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992 e dall’art. 14, comma 2, del TUA, che impone la richiesta di rimborso, a pena di decadenza, entro due anni dalla data del pagamento. La decadenza è espressamente confermata dalla disciplina speciale delle imposte sulla produzione e sui consumi.

La distinzione decisiva concerne la natura del versamento. Nel meccanismo ordinario dell’accisa, fondato sugli acconti parametrati ai consumi del periodo precedente e sul conguaglio ex art. 56, comma 1, TUA, il credito emergente dalla dichiarazione annuale non è reclamabile prima della chiusura del rapporto tributario: il termine decorre dunque dalla presentazione dell’ultima dichiarazione di consumo. Nell’ipotesi di pagamento indebito ab origine, invece, l’interesse e la possibilità di chiedere il rimborso sussistono già al momento del singolo versamento.

La Corte qualifica la fattispecie come pagamento indebito in radice, derivante dall’efficacia diretta dell’art. 14, par. 1, lett. a), della direttiva 2003/96/CE. Ribadisce che la sentenza della Corte di giustizia ha valore meramente dichiarativo, richiamando la pronuncia delle Sezioni Unite n. 13676 del 2014 sui rapporti esauriti: il limite dell’esaurimento del rapporto vale anche per le sentenze che accertano l’incompatibilità del diritto interno con quello dell’Unione.

La successiva modifica dell’art. 14 del TUA ad opera dell’art. 4-ter del d.l. n. 193 del 2016, convertito dalla legge n. 225 del 2016, non incide, non applicandosi ratione temporis ai versamenti del 2006. Il ricorso è quindi rigettato, con condanna della ricorrente alle spese di legittimità.