Rimborso fiscale al notaio subordinato alla verifica de minimis (Cass. civ. Sez. V n. 12055 del 07.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di rimborso di tributi fondato sulle agevolazioni previste dall’art. 9, comma 17, legge n. 289/2002, il beneficio concesso a chi svolge attività economica integra un aiuto di Stato dichiarato incompatibile con il mercato interno dalla decisione (UE) 2016/195 della Commissione. Il giudice di merito è tenuto a verificare in concreto che il beneficio individuale rispetti il regolamento de minimis applicabile: poiché la soglia di irrilevanza costituisce eccezione alla disciplina sugli aiuti, il suo superamento impone il diniego integrale del rimborso. La qualificazione di impresa prescinde dallo status giuridico e dalle modalità di finanziamento, rilevando qualsiasi attività consistente nell’offrire beni o servizi sul mercato. La questione non costituisce eccezione in senso tecnico, ma attiene alla regola di diritto applicabile alla domanda, con i relativi oneri probatori a carico del contribuente.

Il Fatto

Un notaio presentava istanza di rimborso del 90 per cento delle imposte Irpef, Ilor e Iva versate per gli anni d’imposta 1990, 1991 e 1992, invocando le agevolazioni riconosciute alle aree colpite da calamità naturali. Formatosi il silenzio-rifiuto dell’Amministrazione finanziaria, il contribuente proponeva ricorso.

La CTP di Catania accoglieva parzialmente l’impugnazione, limitatamente alle imposte dirette, rigettando la domanda quanto all’Iva e demandando all’Ufficio il calcolo del rimborso. La CTR Sicilia confermava la decisione, rigettando l’appello dell’Agenzia delle entrate. Quest’ultima ricorreva per cassazione, prospettando, tra l’altro, l’incompatibilità del beneficio con la disciplina europea in materia di aiuti di Stato.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina congiuntamente i due motivi, connessi. Il primo denuncia la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. per omessa pronuncia sull’incompatibilità comunitaria del rimborso; il secondo la violazione e falsa applicazione dell’art. 9, comma 17, legge n. 289/2002, dell’art. 1, comma 665, legge n. 190/2014, degli artt. 107 e 108 TFUE e della decisione (UE) 2016/195, in combinato disposto con il regolamento (UE) n. 1407/2013.

La Commissione europea, con la decisione n. C (2015) 5549 final, ha stabilito che le misure che riducono tributi e contributi dovuti dalle imprese nelle aree colpite da calamità naturali sono incompatibili con il mercato interno. Resta salva l’ipotesi dell’aiuto individuale che, al momento della concessione, soddisfi le condizioni del regolamento de minimis applicabile, nei limiti dell’intensità massima prevista.

Ne deriva che, ove il contribuente svolga attività economica, il giudice di merito deve accertare in concreto la conformità del beneficio alla disciplina de minimis. La soglia di irrilevanza opera come eccezione alla regola generale: superatala, il beneficio va negato nella sua interezza. Sul punto la Corte richiama la propria giurisprudenza, da ultimo Cass. n. 29503 del 2022.

Quanto alla professione notarile, la nozione euro-unitaria di impresa comprende ogni entità che eserciti attività economica, a prescindere dallo status giuridico e dalle modalità di finanziamento: costituisce attività economica qualsiasi offerta di beni o servizi su un determinato mercato (Cass. n. 30373 del 2019).

La CTR non si è attenuta a tali principi: pur essendo stato prospettato dall’Ufficio in appello che il contribuente svolgeva la professione di notaio, essa non si è pronunciata né ha compiuto i necessari accertamenti. È irrilevante che la questione sia stata posta per la prima volta in appello: essa non integra eccezione in senso tecnico, ma attiene alla regola di diritto applicabile alla domanda di rimborso, trattandosi di jus superveniens i cui presupposti sono oggetto di prova a carico del contribuente (Cass. n. 29081 del 2023). Il ricorso è pertanto accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Catania, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.