Tosap, tariffa agevolata anche al produttore di energia elettrica senza richiesta (Cass. civ. Sez. V n. 773 del 12.01.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di tassa per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche, la tariffa speciale prevista dall’art. 47 del d.lgs. n. 507 del 1993, oggi sostituita in parte dall’art. 63, comma 2, lett. f), del d.lgs. n. 446 del 1997, non è subordinata alla espressa richiesta del contribuente e deve essere applicata dall’ente impositore ove ne ricorrano i presupposti. Alla società che produce energia elettrica è applicabile la disciplina agevolata, trattandosi di soggetto che svolge attività strumentale alla erogazione di un pubblico servizio, poiché il concetto di rete di erogazione di pubblici servizi va inteso in senso unitario. La filiera del sistema elettrico nazionale si compone di fasi — produzione, trasmissione, dispacciamento e distribuzione — connesse da un vincolo di complementarietà e da un vincolo di esclusività, per cui in assenza dell’una non possono compiersi le altre. La natura di società per azioni con scopo di lucro non osta al riconoscimento del regime speciale, dovendosi guardare all’attività svolta e non alla veste del soggetto che la esercita.

Il Fatto

Il Comune ha emesso un avviso di accertamento per la t.o.s.a.p. relativa all’occupazione permanente del soprasuolo e del sottosuolo comunale, mediante una condotta di adduzione di acqua destinata alle centrali idroelettriche della società contribuente. L’atto è stato adottato in sostituzione di un precedente provvedimento annullato in sede giudiziale e poi in autotutela.

La Commissione tributaria provinciale ha accolto parzialmente il ricorso, riducendo la tariffa del 90% e annullando sanzioni e interessi. La Commissione tributaria regionale, accogliendo l’appello del Comune, ha rigettato il ricorso della società, ritenendo legittima la sostituzione dell’atto, congrua la motivazione dell’avviso, di natura demaniale le aree occupate e necessaria, per la tariffa ridotta, un’apposita richiesta del contribuente. La società ha proposto ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo, sulla possibilità di esercitare l’autotutela per vizi sostanziali, è infondato. La Corte richiama la sentenza delle Sezioni Unite n. 30051 del 21 novembre 2024, che ha affermato il principio secondo cui il potere di autotutela tributaria, ove non sia decorso il termine di decadenza per l’accertamento, consente di annullare l’atto impositivo per vizi sia formali sia sostanziali ed emettere un nuovo atto, anche di maggiore pretesa.

Il secondo motivo, sull’asserita carenza di motivazione dell’avviso, è inammissibile e infondato. La ricorrente sollecita un giudizio di fatto già compiuto dal giudice di appello. La Corte ribadisce che, in materia di tributi locali, l’obbligo motivazionale è adempiuto quando il contribuente è posto in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali e di contestarne l’an e il quantum. La prova della pretesa può essere fornita in giudizio, mentre solo l’atto del tutto privo di motivazione non è integrabile.

Il terzo motivo concerne la natura delle aree. La Corte ricostruisce la disciplina degli usi civici, richiamando gli artt. 11 e 12 della legge n. 1766 del 1927 e le Sezioni Unite n. 12570 del 10 maggio 2023, che hanno assimilato i beni gravati da uso civico di dominio collettivo al regime demaniale. Ne deriva che, dimostrata la presenza dell’uso civico, la demanialità dell’area si presume, spettando al privato l’onere di provare la sdemanializzazione. Irrilevante è la documentazione riferita a annualità successiva.

I motivi quarto e quinto sono accolti e sorreggono il principio del titolo. L’art. 46 del d.lgs. n. 507 del 1993 fissa i criteri di determinazione del quantum senza condizionare il regime speciale a una richiesta del contribuente; l’omessa presentazione della denuncia incide solo sulla legittimità dell’accertamento d’ufficio. Non convince il precedente isolato invocato nella sentenza impugnata, né sono estensibili le regole della t.a.r.s.u.

Quanto al quinto motivo, la Corte ricostruisce il passaggio dall’art. 47 del d.lgs. n. 507 del 1993 all’art. 63, comma 2, lett. f), del d.lgs. n. 446 del 1997 e l’estensione del criterio al c.o.s.a.p. e alla t.o.s.a.p. La filiera elettrica nazionale è rete unica integrata: l’attività di produzione è fase antecedente e necessaria rispetto a trasmissione, dispacciamento e distribuzione. La veste societaria della contribuente non è ostativa, poiché il pubblico servizio può essere erogato anche da soggetti privati. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.