Tosap e tariffa agevolata per la produzione di energia elettrica (Cass. civ. Sez. V n. 771 del 12.01.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di Tosap, alla società che produce energia elettrica è applicabile la disposizione agevolativa di cui all’art. 63, comma 2, lett. f), d.lgs. n. 446 del 1997, perché svolge attività strumentale all’erogazione di un pubblico servizio, possedendo infrastrutture che consentono ad altri soggetti di fornire il servizio. Il concetto di rete di erogazione di pubblici servizi va inteso in senso unitario, poiché la filiera del sistema elettrico nazionale è una rete unica integrata, composta da fasi tra loro connesse da vincoli di complementarietà ed esclusività. Il regime agevolato non presuppone un’espressa richiesta del contribuente, dovendo essere applicato dall’ente impositore ove ne ricorrano i presupposti. Il giudice tributario non può quantificare la tariffa in via equitativa, ma solo disapplicare il provvedimento illegittimo.

Il Fatto

Una società di produzione di energia elettrica impugna l’avviso di accertamento emesso da un Comune per la t.o.s.a.p. relativa all’annualità 2012, per l’occupazione permanente del soprassuolo e del sottosuolo comunale mediante una condotta di adduzione d’acqua destinata alle centrali idroelettriche. L’atto impositivo era stato adottato in sostituzione di un precedente provvedimento già annullato in sede giudiziale e poi in autotutela.

La Commissione tributaria provinciale accoglie parzialmente il ricorso, riducendo la tariffa del 90% e annullando sanzioni e interessi. La Commissione tributaria regionale rigetta gli appelli di entrambe le parti, confermando la legittimità della sostituzione dell’atto e la natura pubblica delle aree. La società ricorre per cassazione con cinque motivi; il Comune propone ricorso incidentale.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto il tema dell’autotutela tributaria. La questione rimessa alle Sezioni Unite con ordinanza n. 33665 del 2023 non è sovrapponibile a quella in esame, poiché riguarda tributi diversi. Le Sezioni Unite n. 30051 del 2024 hanno comunque affermato che il potere di autotutela trae fondamento dai principi costituzionali e consente all’amministrazione di annullare l’atto viziato, per vizi formali o sostanziali, ed emetterne uno nuovo, anche per una maggiore pretesa.

Sul secondo motivo, la Corte rileva l’inammissibilità: la ricorrente chiede una rivalutazione di fatto sulla esaustività della motivazione già esaminata dal giudice di appello. In tema di tributi locali, l’obbligo motivazionale è adempiuto quando il contribuente è posto in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali. Solo l’avviso privo di congrua motivazione non può essere integrato in giudizio, mentre la prova della pretesa può essere fornita in causa.

Quanto alla natura delle aree, la Corte esclude l’applicabilità della legge n. 168 del 2017 all’annualità 2012, trovando applicazione la legge n. 1766 del 1927. I terreni gravati da usi civici di bosco e pascolo sono riconducibili al patrimonio indisponibile dell’ente, con regime di inalienabilità e immodificabilità. La demanialità si presume, con onere della prova contraria a carico del privato. La delibera regionale invocata è fonte secondaria e non deroga alla normativa primaria.

Sul profilo quantitativo, la Corte accoglie il quarto e il quinto motivo del ricorso principale. La quantificazione equitativa del tributo non è prevista dalla legge e contrasta con l’art. 23 Cost.: il giudice può solo disapplicare il provvedimento illegittimo. La società di produzione energetica svolge attività strumentale alla fornitura del servizio di pubblica utilità, poiché la filiera elettrica è una rete unica integrata, con vincoli di complementarietà ed esclusività tra le fasi. Irrilevante è la natura di s.p.a. e lo scopo di lucro, poiché rileva l’attività svolta, non la veste soggettiva. La sentenza è cassata con rinvio.