Versamenti bancari del professionista: resta la presunzione di maggior reddito (Cass. civ. Sez. V n. 12455 del 11.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamenti bancari, all’esito della sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, la presunzione legale di maggior reddito desumibile dai versamenti sui conti correnti opera nei confronti di tutti i contribuenti, compresi i titolari di reddito di lavoro autonomo. La declaratoria di illegittimità costituzionale dell’art. 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 600 del 1973 ha inciso, limitatamente alle parole «o compensi», sui soli prelevamenti dei professionisti, lasciando intatta la presunzione riferita ai versamenti. Il contribuente che intenda contrastarla non può limitarsi a dimostrare la disponibilità delle somme: deve offrire una prova analitica, con indicazione specifica della riferibilità di ogni singolo versamento, idonea a escluderne la natura imponibile. La presunzione non richiede i requisiti di gravità, precisione e concordanza propri delle presunzioni semplici.

Il Fatto

Un avvocato riceveva un avviso di accertamento per Iva e altro, relativo all’annualità 2009, nel quale l’Amministrazione finanziaria contestava una serie di incongruenze nella movimentazione bancaria prive di giustificazione. Il ricorso del contribuente veniva accolto in primo grado.

La Commissione tributaria regionale, in riforma, accoglieva l’appello dell’Agenzia delle Entrate. I giudici d’appello ritenevano che la declaratoria di illegittimità costituzionale dell’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 riguardasse solo la presunzione sui prelevamenti, mentre l’accertamento verteva sui versamenti; su questi ultimi, dunque, l’onere di prova contraria gravava sul contribuente e non risultava soddisfatto. Il professionista ricorreva per cassazione con tredici motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte ricostruisce il quadro normativo e giurisprudenziale consolidato. La presunzione legale relativa di disponibilità di maggior reddito desumibile dalle risultanze dei conti bancari, ex art. 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 600 del 1973, non è riferibile ai soli titolari di reddito d’impresa o di lavoro autonomo, ma si estende alla generalità dei contribuenti.

Il passaggio decisivo riguarda gli effetti della sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014. La declaratoria ha eliminato dal testo normativo le parole «o compensi»: ne deriva che le operazioni di prelevamento conservano valore presuntivo nei confronti dei soli titolari di reddito d’impresa, mentre le operazioni di versamento mantengono efficacia presuntiva di maggiore disponibilità reddituale verso tutti i contribuenti. L’eliminazione del riferimento ai compensi, osserva la Corte, afferisce espressamente soltanto ai prelevamenti dei professionisti e non anche ai versamenti ingiustificati.

Quanto all’onere probatorio, la Corte richiama l’orientamento secondo cui la presunzione opera in favore dell’erario senza necessitare dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti dall’art. 2729 cod. civ. per le presunzioni semplici. Si determina così un’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente, il quale deve dimostrare che gli elementi desumibili dalla movimentazione bancaria non sono riferibili a operazioni imponibili, fornendo una prova non generica ma analitica, con specifica indicazione della riferibilità di ogni versamento. Il principio si collega anche alla vicinanza della prova, connaturata all’art. 2697 cod. civ.

La Corte dichiara manifestamente infondati i motivi sul regime presuntivo e sull’onere probatorio, respingendo la tesi dell’avvenuta caducazione della presunzione per i professionisti. Il motivo sull’omesso esame di fatto decisivo è inammissibile, perché la censura investe deduzioni difensive e non un fatto storico decisivo; analogamente è inammissibile il motivo sulla mancata pronuncia relativa all’IRAP, non configurandosi il vizio di omessa pronuncia. Inammissibile anche la doglianza sulla pretesa incertezza normativa, esclusa dalla stessa pronuncia della Consulta, e quella sulle sanzioni, essendo sufficiente la coscienza e la volontà della condotta. Il ricorso è rigettato, con condanna alle spese e agli ulteriori importi ex art. 96, commi 3 e 4, cod. proc. civ.