Accertamento extracontabile e onere di prova contraria del contribuente (Cass. civ. Sez. V n. 14263 del 28.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento del reddito di impresa, l’accertamento condotto sulla base di documentazione extracontabile può essere contrastato dal contribuente solo mediante elementi specifici e certi, non risultando sufficiente la mera regolarità formale della contabilità. Il contribuente sottoposto ad accertamento è onerato della prova contraria, dovendo dimostrare l’infondatezza della pretesa fiscale. La valutazione delle risultanze istruttorie operata dal giudice di merito non è sindacabile in sede di legittimità quando adeguatamente motivata. Il motivo di ricorso che ometta l’allegazione della prova del fatto storico è inammissibile per aspecificità. La censura che solleciti una nuova valutazione del materiale probatorio è parimenti inammissibile in Cassazione.

Il Fatto

La società contribuente proponeva impugnazione avverso un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate per mancata documentazione di ricavi, relativamente all’anno di imposta 2004. La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso; la Commissione tributaria regionale, in parziale accoglimento dell’appello dell’Amministrazione finanziaria, confermava l’accertamento limitatamente a una somma rideterminata.

La contribuente ricorreva quindi per cassazione con due motivi, deducendo error in iudicando ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. L’Agenzia resisteva con controricorso e proponeva ricorso incidentale, lamentando omessa pronuncia su un rilievo relativo a oneri dedotti.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo la ricorrente sosteneva che la documentazione esaminata — i prospetti di liquidazione delle provvigioni ai rappresentanti, ritenuta contabilità in nero — non costituisse valido elemento indiziario ex art. 39 d.P.R. n. 600/1973, difettando dei requisiti di gravità, precisione e concordanza; e che il giudice del gravame avrebbe dovuto quantificare i costi correlati ai ricavi presunti, in applicazione del principio di capacità contributiva ex art. 53 Cost.

La Corte rigetta il motivo. Richiama il principio secondo cui, in tema di accertamento del reddito di impresa, l’accertamento basato su documentazione extracontabile deve essere contestato positivamente dal contribuente, mediante elementi specifici e certi, non essendo sufficiente la mera regolarità formale della contabilità. Il contribuente è cioè onerato della prova dell’infondatezza della pretesa fiscale.

La sentenza impugnata, osserva la Corte, ha dato conto della carenza di prova contraria offerta dalla contribuente: nessuna memoria o documentazione qualificabile come prova contraria è stata rinvenuta nel fascicolo di primo grado né prodotta in gravame. La valutazione dei giudici di merito, favorevole alla fondatezza e legittimità dell’accertamento, non presenta pertanto vizio di legittimità e non è riesaminabile nel merito.

Con il secondo motivo la ricorrente lamentava la violazione della gerarchia delle presunzioni, per aver il giudice attribuito prevalenza alle risultanze extracontabili rispetto alle indagini finanziarie ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973. La Corte dichiara il motivo inammissibile per aspecificità: manca l’allegazione della prova del fatto storico, non rinvenendosi in atti alcun P.V.C. del 14/12/2006, e difetta la valenza probatoria idonea a scardinare il ragionamento presuntivo.

Quanto al ricorso incidentale dell’Agenzia, la Corte lo dichiara inammissibile: la censura di omessa pronuncia ex art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ. prospetta un profilo insussistente, poiché dalla sentenza emerge l’esame della questione, sia pure con esito non condiviso dalla parte pubblica. La censura mira in realtà a sollecitare una nuova valutazione di merito, preclusa in sede di legittimità. Le spese sono compensate per reciproca soccombenza; l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato ex art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002 è posto a carico della ricorrente principale.