Coacervo donativo e franchigia: cumulo ammesso nell’imposta sulle donazioni (Cass. civ. Sez. V n. 14823 del 02.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposta sulle donazioni, il coacervo tra donatum e relictum conserva autonomo fondamento, ai fini del calcolo della franchigia di esenzione, anche dopo la reintroduzione del tributo operata dal d.l. n. 262 del 2006, conv. con modif. dalla l. n. 286 del 2006, secondo quanto disposto dall’art. 57 del d.lgs. n. 346 del 1990. La soppressione del cumulo nell’imposta sulle successioni, affermata una volta venuto meno il sistema delle aliquote progressive, non si estende all’imposta sulle donazioni. La disarmonia tra le due discipline, quand’anche auspicabile la loro unitarietà, non è di per sé costituzionalmente intollerabile, rientrando nell’ampia discrezionalità del legislatore in materia di tributi con presupposti genetici autonomi. La motivazione apparente è denunciabile in Cassazione solo entro il minimo costituzionale individuato dalle Sezioni Unite.

Il Fatto

Gli eredi di due contribuenti ricorrono avverso la sentenza con cui la Commissione tributaria regionale del Lazio aveva rigettato l’appello relativo al silenzio rifiuto formatosi sull’istanza di rimborso dell’imposta di donazione corrisposta per il superamento delle franchigie, rilevato in ragione del coacervo di pregresse donazioni.

Il giudice del gravame aveva confermato che l’istituto del coacervo trovava applicazione anche per le donazioni effettuate nel periodo corrente dal 25 ottobre 2001 al 28 novembre 2006, escludendo che il principio affermato in un diverso giudicato, secondo cui non si cumula quanto donato in vita con quanto lasciato in eredità ai fini della franchigia, potesse valere per le donazioni effettuate in vita. I contribuenti ricorrono per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte antepone l’esame del secondo motivo, di carattere pregiudiziale. La riformulazione dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., ad opera dell’art. 54, d.l. n. 83 del 2012, conv. in l. n. 134 del 2012, va interpretata come riduzione al minimo costituzionale del sindacato di legittimità sulla motivazione. È denunciabile solo l’anomalia che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, purché risulti dal testo della sentenza. Rientrano nel vizio la mancanza assoluta di motivi, la motivazione apparente, il contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili e la motivazione perplessa e incomprensibile, esclusa la mera insufficienza.

Nel caso concreto la motivazione della sentenza impugnata evoca l’orientamento di legittimità sul coacervo donativo, ma esclude chiaramente che il giudicato formatosi sull’abrogazione implicita del cumulo nell’imposta sulle successioni potesse estendersi all’imposta sulle donazioni. Il motivo è quindi destituito di fondamento.

La Corte passa poi al primo motivo. L’indirizzo consolidato, cui si dà continuità, afferma che, intervenuta la soppressione del sistema dell’aliquota progressiva per effetto dell’art. 69 della l. n. 342 del 2000, deve ritenersi implicitamente abrogato l’art. 8, comma 4, del d.lgs. n. 346 del 1990, che prevedeva il cumulo del donatum con il relictum al solo fine di determinare l’aliquota progressiva. Si richiamano le Sezioni Unite n. 19881 del 2014 e i precedenti di legittimità sulla riunione fittizia, operante in funzione antielusiva.

Il coacervo tra donatum e relictum, però, trova diverso fondamento, ai fini del calcolo della franchigia, nella disciplina dell’imposta sulle donazioni anche dopo la reintroduzione del tributo del 2006. La disarmonia determinatasi tra le due discipline non è costituzionalmente intollerabile, alla luce dell’ampia discrezionalità del legislatore e della diversità dei presupposti genetici dei due tributi.

Il ricorso è pertanto rigettato. Non si provvede sulle spese in difetto di attività difensiva dell’intimata, mentre sussistono i presupposti per il versamento del contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002, se dovuto.