Giudicato esterno dell’accertamento di secondo livello e preclusione sull’avviso alla consolidata (Cass. civ. Sez. 5 n. 296 del 07.01.2026)

Principi di diritto (Massima)
La sentenza passata in giudicato che definisce il giudizio promosso dalla società consolidante avverso l’avviso di accertamento di secondo livello, emesso dall’amministrazione finanziaria per il recupero della maggiore imposta teorica accertata in capo alla società consolidata, costituisce giudicato esterno ai sensi dell’art. 2909 cod. civ. Esso spiega i suoi effetti, in via di efficacia riflessa, anche sul processo avente ad oggetto l’avviso di accertamento di primo livello notificato alla consolidata per le medesime riprese fiscali. Il giudicato esterno, qualora formatosi successivamente alla pronuncia della sentenza impugnata, è rilevabile d’ufficio nel giudizio di cassazione, atteso che l’accertamento in esso contenuto, partecipando della natura dei comandi giuridici, preclude il riesame del punto fondamentale comune ai due giudizi, anche se il secondo abbia finalità diverse dal primo.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate, sulla base di un processo verbale di constatazione della Guardia di finanza, aveva notificato alla società consolidata un avviso di accertamento con cui recuperava a tassazione una maggiore IRES cd. teorica per l’anno di imposta 2004, contestando la mancata contabilizzazione di ricavi derivanti da cessioni di materiali ai subappaltatori, qualificate come operazioni imponibili e non come consegne “in conto lavorazione”.

La società consolidante aveva ricevuto un distinto avviso di accertamento “di secondo livello”, con cui la medesima maggiore imposta teorica era stata recuperata in capo al gruppo. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto i ricorsi delle società, ma la Commissione tributaria regionale del Lazio, accogliendo l’appello dell’Ufficio, aveva confermato la ripresa a tassazione. Avverso tale sentenza la società consolidata proponeva ricorso per cassazione, mentre l’Agenzia delle entrate resisteva con controricorso e ricorso incidentale, eccependo l’esistenza di un giudicato esterno favorevole all’Ufficio.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato preliminarmente il motivo di ricorso incidentale, ritenendolo idoneo a risolvere il giudizio. La difesa erariale deduceva la violazione dell’art. 2909 cod. civ. in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4, cod. proc. civ., invocando il giudicato esterno rappresentato dalla sentenza della CTP di Roma, divenuta definitiva per omessa impugnazione in data successiva alla pubblicazione della sentenza d’appello qui impugnata.

La Corte ha richiamato i principi fissati dalle Sezioni Unite n. 13916 del 2006, ricordando che il giudicato esterno è rilevabile d’ufficio anche se formatosi dopo la pronuncia impugnata e che, quando due giudizi tra le stesse parti riguardano il medesimo rapporto giuridico, l’accertamento compiuto con sentenza passata in giudicato preclude il riesame del punto fondamentale comune ad entrambe le cause.

Nel caso di specie, la sentenza costituente giudicato aveva confermato la ripresa a tassazione della maggiore IRES consolidata, con riferimento alla medesima somma di euro 1.233.364,00 per omessa contabilizzazione di ricavi, oggetto anche dell’avviso di accertamento di primo livello impugnato nel presente giudizio. Trattandosi della stessa identica pretesa erariale, la Corte ha ritenuto precluso ogni ulteriore vaglio di fondatezza.

La Corte ha quindi accolto il ricorso incidentale, dichiarato inammissibile il ricorso principale e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso la causa nel merito rigettando l’originario ricorso della società contribuente, con condanna alle spese del giudizio di legittimità e compensazione di quelle dei gradi di merito.