Imposte ipo-catastali: rileva il momento delle formalità, non l’apertura della successione (Cass. civ. Sez. V n. 8131 del 27.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte ipotecarie e catastali connesse alle formalità di trascrizione, iscrizione, rinnovazione, annotazione e voltura, in forza del principio della correlazione tra servizio reso e imposta, il momento impositivo va individuato nell’esecuzione di dette formalità e non nella data di apertura della successione. Ne consegue che la misura dell’imposta è determinata sulla base delle norme vigenti a quella data. Tale regola vale anche ai fini della fruizione dell’agevolazione prima casa in caso di successione ereditaria avente ad oggetto fabbricati. Il momento del trasferimento immobiliare e l’effetto retroattivo dell’accettazione dell’eredità non assumono rilievo dirimente, perché l’obbligazione tributaria attiene al compimento delle formalità di legge e non alla stipulazione dell’atto.

Il Fatto

Due contribuenti presentavano dichiarazione di successione per l’immobile ereditato, liquidando le imposte ipotecarie e catastali in misura fissa in base all’agevolazione prima casa richiesta. L’Agenzia delle entrate notificava avviso di liquidazione, recuperando le maggiori imposte in misura proporzionale e irrogando la sanzione per dichiarazione mendace: dai controlli emergeva che i contribuenti, sin dal 1992, erano comproprietari di altra abitazione per la quale avevano già fruito della medesima agevolazione.

La Commissione tributaria provinciale rigettava il ricorso e la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio respingeva l’appello. I contribuenti ricorrevano per cassazione, dolendosi della individuazione del momento impositivo e della disciplina applicabile.

La Motivazione della Corte

La questione riguarda il diritto transitorio: stabilire se, in ipotesi di successione ereditaria su fabbricati, rilevi il momento di apertura della successione ovvero quello di esecuzione delle formalità, per determinare la disciplina applicabile e la fruibilità dell’agevolazione. I giudici di merito avevano ancorato il momento impositivo all’apertura della successione, escludendo così l’applicazione del comma 4-bis della nota II-bis all’art. 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986, introdotto dall’art. 1, comma 55, legge n. 208/2015, in vigore dal 1° gennaio 2016.

La Corte accoglie il ricorso e richiama il principio della correlazione tra servizio reso e imposta. L’art. 1 del d.lgs. n. 347/1990 individua quale oggetto dell’imposta ipotecaria le formalità di trascrizione, iscrizione, rinnovazione e annotazione; l’art. 10 individua nell’esecuzione delle volture l’oggetto dell’imposta catastale; l’art. 13 ricollega all’atto della richiesta della formalità il momento in cui si è tenuti al pagamento. Da tali disposizioni, unitariamente interpretate, si ricava che il presupposto è l’esecuzione delle formalità, come già affermato da Cass. n. 16664/2021.

La Corte prende le distanze dall’orientamento espresso da Cass. n. 22768/2016, secondo cui il momento impositivo coinciderebbe con la data di formazione dell’atto traslativo. Pur riconoscendo che l’effetto traslativo si ricollega all’apertura della successione ex artt. 459 e 470 ss. cod. civ., rileva che l’obbligazione d’imposta si concretizza nell’esecuzione delle formalità e che a quel momento va riferita la disciplina applicabile. Nella specie le formalità risalgono al marzo 2016, dunque a epoca successiva all’entrata in vigore della novella.

La sentenza impugnata è cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa è decisa nel merito con accoglimento del ricorso originario dei contribuenti. Le spese dell’intero giudizio sono integralmente compensate per l’assenza di univoci precedenti e la parziale novità della questione.