Irretroattività del Manuale Frascati 2015 nel credito d’imposta R&S (TAR Lazio n. 4772 del 13.03.2026)

Principi di diritto (Massima)
In materia di credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo, i criteri qualificativi introdotti dal Manuale di Frascati edizione 2015 non trovano applicazione per i progetti relativi a periodi d’imposta conclusi prima dell’entrata in vigore della legge n. 160/2019, in virtù dei principi di irretroattività delle norme tributarie e di tutela del legittimo affidamento del contribuente. L’operatività dei criteri del Manuale richiede l’intermediazione delle misure attuative, sicché, per l’annualità 2020, il decreto ministeriale 26 maggio 2020, entrato in vigore il 21 luglio 2020, non può applicarsi a un esercizio già iniziato. Per i periodi d’imposta successivi, il diniego degli effetti della certificazione è legittimo ove il provvedimento sia sostenuto da una motivazione puntuale e da un’istruttoria completa in ordine alla mancata soddisfazione dei requisiti della novità, creatività e incertezza.

Il Fatto

La società ricorrente, operante nel settore beauty, aveva presentato istanza per il credito d’imposta su progetti di ricerca e sviluppo per le annualità 2018-2023. I progetti erano stati certificati da un soggetto iscritto all’Albo dei certificatori, che ne aveva attestato la qualificazione come attività di “sviluppo sperimentale”. Il Ministero delle Imprese e del Made in Italy, all’esito dei controlli, aveva comunicato che le certificazioni non erano coerenti con le Linee Guida e non produttive di effetti, assumendo che si trattasse di un unico progetto pluriennale e che le attività non soddisfacessero i cinque criteri fondamentali del Manuale Frascati 2015.

La Motivazione della Corte

Il Collegio ha preliminarmente ricostruito il quadro normativo, evidenziando che l’art. 3 del d.l. n. 145/2013 recepiva le definizioni della Comunicazione UE 2014/C 198/01 e che solo con l’art. 1, comma 200, della legge n. 160/2019 il legislatore ha adottato una qualificazione più restrittiva delle attività agevolabili, con rinvio ai criteri del Manuale Frascati 2015 demandando a un successivo decreto ministeriale l’attuazione.

Quanto alle annualità 2018, 2019 e 2020, la Sezione ha richiamato il proprio precedente, valorizzando i principi di irretroattività delle norme tributarie e di tutela del legittimo affidamento. Ha pertanto accolto le doglianze, ritenendo che l’Amministrazione abbia indebitamente applicato parametri restrittivi non ancora vigenti al momento della realizzazione degli investimenti. Per l’annualità 2020, sebbene la fattispecie ricada nell’ambito applicativo della legge n. 160/2019, il Collegio ha osservato che l’operatività dei criteri del Manuale richiedeva l’intermediazione delle misure attuative, intervenute solo a esercizio già iniziato.

Per le annualità 2021, 2022 e 2023, il Tribunale ha ritenuto legittimo il diniego ministeriale. Il provvedimento impugnato risultava sostenuto da una motivazione analitica che dava atto dell’istruttoria condotta: la descrizione dei progetti era ripetitiva e generica per tutte le annualità, il requisito della creatività non era supportato da elementi oggettivi, e la incertezza prospettata appariva connaturata alla fase di avvio di ogni progetto. Non sono emersi profili di abnormità valutativa, né difetto di istruttoria o di motivazione.

Il Collegio ha infine annullato l’art. 2.1.3 delle Linee Guida impugnato, nella parte in cui prevedeva l’applicazione del Manuale Frascati 2015 anche ai progetti sorti sotto il regime della disciplina del 2013, e ha disposto la riedizione del potere per le annualità 2018, 2019 e 2020 secondo i criteri del Manuale Frascati 2002. Le spese sono state compensate per l’accoglimento solo parziale del ricorso.