Notifica atti tributari a mezzo posta privata in parziale liberalizzazione (Cass. civ. Sez. V n. 3745 del 13.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di notificazioni a mezzo posta di atti impositivi, per effetto dell’art. 4 del d.lgs. n. 261 del 1999 e successive modificazioni, è valida la notifica compiuta, nel periodo intercorrente tra la parziale liberalizzazione attuata con il d.lgs. n. 58 del 2011 e quella portata a pieno compimento dalla legge n. 124 del 2017, tramite operatore postale privato in possesso dello specifico titolo abilitativo costituito dalla licenza individuale di cui all’art. 5, comma 1, del medesimo d.lgs. n. 261 del 1999. L’ipotesi di inesistenza della notificazione resta confinata a casi assolutamente residuali. I principi di diritto affermati dalle Sezioni Unite in tema di notificazione di atti giudiziari non si estendono alla notifica degli atti sostanziali tributari, dovendosi questi ultimi considerare species del più ampio genus dell’atto amministrativo.

Il Fatto

La vicenda trae origine dall’opposizione di una società a una serie di cartelle di pagamento. La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva parzialmente il ricorso, reputando viziate alcune notifiche perché eseguite tramite vettore postale privato ovvero per essere maturato il termine di prescrizione breve.

L’agente della riscossione proponeva appello, ribadendo la regolarità delle notifiche e il mancato decorso della prescrizione. La Commissione Tributaria Regionale accoglieva solo in parte il gravame, confermando il difetto di notifica per talune cartelle. Avverso tale pronuncia l’agente della riscossione ricorreva per cassazione con un unico motivo, deducendo la violazione e falsa applicazione dell’art. 26 d.P.R. n. 602 del 1973, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.

La Motivazione della Corte

Il motivo è fondato. La questione giuridica attiene alla validità della notifica di atti tributari eseguita a mezzo di posta privata nel periodo compreso tra la parziale liberalizzazione del settore e la sua piena attuazione. Le notifiche controverse si collocano tutte entro il 17 luglio 2014 e il 30 marzo 2017, e non è contestato che l’operatore privato fosse munito di licenza individuale.

La Corte richiama il principio già espresso in Cass. n. 15360 del 2020, confermato da Cass. n. 25521 del 2020 e da Cass. n. 21011 del 2021, secondo cui in materia di notificazioni a mezzo posta di atti impositivi è valida la notifica compiuta, nel periodo intercorrente tra la parziale liberalizzazione del d.lgs. n. 58 del 2011 e la piena attuazione della legge n. 124 del 2017, tramite operatore postale privato in possesso dello specifico titolo abilitativo.

Il Collegio opera una netta distinzione rispetto ai principi affermati dalle Sezioni Unite n. 299 del 2020. Quei principi riguardano la notificazione di atti giudiziari e la sanatoria della relativa nullità per raggiungimento dello scopo: non si applicano alla fattispecie, che attiene alla notifica di atti sostanziali tributari a mezzo di licenziatario privato. La diversa natura dell’atto notificato giustifica un regime differente.

La conclusione si fonda sull’evoluzione dell’art. 4 del d.lgs. n. 261 del 1999. Nella formulazione originaria la riserva in favore del fornitore del servizio universale comprendeva gli invii raccomandati attinenti alle procedure amministrative. Con la modifica operata dal d.lgs. n. 58 del 2011, in vigore dal 30 aprile 2011, la riserva è stata circoscritta alle notificazioni di atti giudiziari e alle notificazioni di cui all’art. 201 del codice della strada. Da ciò deriva che, da quella data, gli invii raccomandati riguardanti atti tributari diversi da quelli strettamente giudiziari possono essere notificati anche tramite operatore postale privato munito di licenza individuale.

Il Collegio richiama infine Cass., Sez. Un., n. 8416 del 2019, relativa alla notifica di ordinanza-ingiunzione, che ha ricondotto l’art. 18, comma 6, della legge n. 689 del 1981 a mera possibilità ulteriore di notifica rispetto all’invio diretto raccomandato. Ne consegue l’accoglimento del ricorso, dovendosi qualificare gli atti tributari come species del genus dell’atto amministrativo. La sentenza impugnata è cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado dell’Abruzzo, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.