Notifica a contribuente AIRE: onere di ricerca dell’Amministrazione (Cass. civ. Sez. V n. 3605 del 12.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di impugnazione dell’estratto di ruolo, l’interesse ad agire del contribuente, secondo la concezione dinamica affermata dalle Sezioni Unite, può essere inciso dalla norma sopravvenuta di cui all’art. 12, comma 4-bis, d.P.R. n. 602 del 1973, ma trova un limite nell’espresso giudicato interno sulla sua sussistenza. In tema di notificazione al contribuente iscritto all’AIRE, l’art. 60, quarto e quinto comma, d.P.R. n. 600 del 1973 impone di notificare prioritariamente all’indirizzo estero risultante dal registro AIRE; ove la notifica non vada a buon fine, è onere dell’Amministrazione finanziaria effettuare opportune ricerche e assumere informazioni presso gli uffici consolari per individuare il nuovo indirizzo estero, prima di ricorrere alla notifica presso la casa comunale.

Il Fatto

Il contribuente, iscritto all’AIRE e residente negli Stati Uniti, impugna l’estratto di ruolo e la sottesa cartella di pagamento. La commissione tributaria provinciale accoglie il ricorso, dichiarando parzialmente cessata la materia del contendere per i crediti prescritti e ravvisando la nullità della notifica della cartella.

La C.T.R. della Campania riforma la decisione e dichiara inammissibile l’impugnazione dell’estratto di ruolo, reputando la cartella ritualmente notificata presso il domicilio fiscale italiano indicato nella dichiarazione dei redditi, malgrado la difformità rispetto alla residenza anagrafica estera. Il contribuente ricorre per cassazione.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto il profilo dell’interesse ad agire. L’ordinanza interlocutoria aveva richiamato le Sezioni Unite n. 26283 del 2022, che hanno ritenuto applicabile ai processi pendenti l’art. 12, comma 4-bis, d.P.R. n. 602 del 1973, configurando l’interesse ad agire in senso dinamico, fino al momento della decisione. Tuttavia, la Corte osserva che tale principio trova un limite nell’espresso giudicato interno, come affermato da Sez. III n. 4448 del 2023: lo ius superveniens non è idoneo a superare il giudicato formatosi sull’ammissibilità dell’azione.

Nel caso di specie, a fronte dell’accoglimento del ricorso in primo grado, l’Ufficio non ha impugnato la decisione in punto di sussistenza dell’interesse all’impugnazione dell’estratto di ruolo. I motivi di gravame si limitavano a sostenere la regolarità della notifica della cartella e il decorso del termine, sicché sul punto si è formato il giudicato interno. L’ordinanza interlocutoria deve quindi ritenersi superata e assorbita.

Passando al merito, la Corte rileva che la sentenza impugnata non ha verificato la ritualità della notifica della cartella presso l’indirizzo estero. Dopo la declaratoria di illegittimità costituzionale dell’art. 60, comma 1, lett. e), d.P.R. n. 600 del 1973 ad opera della Corte cost. n. 366 del 2007, il legislatore ha introdotto i nuovi quarto e quinto comma della stessa disposizione. Il quarto comma stabilisce che la notifica al contribuente non residente è validamente effettuata, in primo luogo, presso l’indirizzo estero risultante dall’AIRE; solo in mancanza, o in caso di esito negativo, diviene applicabile la notifica per irreperibilità assoluta.

Richiamando Sez. V n. 13753 del 2023, la Corte ribadisce che è sempre onere dell’Amministrazione finanziaria, ove la notifica all’indirizzo AIRE non vada a buon fine, effettuare opportune ricerche e assumere informazioni presso gli uffici consolari per verificare l’esistenza di un nuovo indirizzo estero, prima di procedere ai sensi dell’art. 60, comma 1, lett. e). Nel caso concreto, l’iscrizione AIRE del contribuente risultava antecedente alla notifica della cartella presso l’ultimo domicilio italiano, e la sentenza non ha esaminato la notifica eseguita in data successiva all’indirizzo estero né valutato l’eventuale mutamento di indirizzo.

Essendo indispensabile la verifica della ritualità delle notifiche degli atti, la sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, cui è demandata anche la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.