Accertamento IMU e dichiarazione tardiva: l’esenzione per inagibilità postula la denuncia al Comune (Cass. civ. Sez. 5 n. 18319 del 06.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IMU, l’onere motivazionale dell’avviso di accertamento è adempiuto quando il contribuente sia messo in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali, non essendo necessario indicare le ragioni del mancato riconoscimento di ogni possibile esenzione, il cui onere di deduzione e prova grava sul contribuente. Il beneficio della riduzione alla metà dell’imposta per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati è subordinato all’accertamento dello stato da parte dell’ufficio tecnico comunale, su istanza del proprietario che alleghi idonea documentazione alla dichiarazione. Tale dichiarazione, da presentare nei termini di legge, non ammette equipollenti: le mere interlocuzioni con l’Amministrazione per finalità diverse da quella fiscale non valgono a integrare la comunicazione richiesta, che ha effetto solo per l’avvenire se successiva alla notifica dell’avviso. La sentenza del giudice tributario su una determinata annualità può avere efficacia di giudicato in relazione ad anni di imposta successivi solo per gli elementi costitutivi a carattere tendenzialmente permanente, mai per quelli precedenti.

Il Fatto

Un Comune notificava alla società contribuente tre avvisi di accertamento IMU per le annualità 2012-2014 relativi a un complesso immobiliare, la cui ridotta capacità contributiva era legata all’asserita parziale inagibilità del fabbricato. La società impugnava gli atti, ma sia la Commissione tributaria provinciale sia la Commissione tributaria regionale rigettavano le doglianze, ritenendo legittimi gli avvisi e rilevando che la dichiarazione sostitutiva per ottenere la riduzione era stata presentata solo dopo la notifica degli avvisi medesimi. La società ricorreva per cassazione.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione respinge il ricorso, esaminando i cinque motivi proposti. In primo luogo, ritiene infondata la censura relativa al difetto di motivazione degli avvisi: il Comune ha correttamente richiesto l’intera imposta in assenza di variazioni comunicate dal contribuente, gravando su quest’ultimo l’onere di dedurre e provare l’eventuale causa di esclusione, quale l’inagibilità. La motivazione è quindi idonea se consente di conoscere la pretesa, senza necessità di dar conto delle ragioni del mancato riconoscimento di esenzioni non dichiarate.

Quanto al beneficio per l’immobile inagibile, la Corte chiarisce che la disciplina richiede una dichiarazione da presentare entro termini perentori e l’accertamento dell’ufficio tecnico comunale, non essendo ammessi equipollenti. La pronuncia, resa in un caso in cui l’Amministrazione aveva già accertato lo stato di inagibilità in sede di autotutela, è stata correttamente ritenuta non pertinente: nel caso di specie, le mere interlocuzioni per ottenere autorizzazioni edilizie non integrano la comunicazione necessaria. La dichiarazione tardiva spiega effetto solo per l’avvenire.

La Corte esclude altresì l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale, non risultando attività di accesso o verifica che lo imponessero nel regime previgente all’introduzione dell’art. 6-bis della legge 212/2000. Ritiene poi infondata la doglianza sulla sottoscrizione degli avvisi, validamente apposta dal funzionario delegato e designato come responsabile del tributo. Infine, dichiara inammissibile la censura di vizio di motivazione, volta a contestare la valutazione delle prove e a sollecitare un sindacato sul merito, non ravvisandosi l’anomalia motivazionale denunciabile in sede di legittimità.

La Corte affronta anche l’eccezione di giudicato esterno, invocato per una pronuncia favorevole relativa all’annualità 2016. Il principio affermato è che il giudicato su un’annualità può vincolare solo per gli anni successivi e solo per elementi costitutivi a carattere permanente: circostanze che non ricorrono, essendo gli anni in contestazione precedenti e difettando la prova di una situazione di fatto stabile e nota all’ente impositore.