Perdite su crediti deducibili solo nella finestra temporale dal fallimento (Cass. civ. Sez. V n. 2778 del 04.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di perdite su crediti verso debitore assoggettato a procedura concorsuale, la deduzione è ammessa, ai sensi dell’art. 101, comma 5, d.P.R. n. 917/1986, letto alla luce del successivo comma 5-bis introdotto dall’art. 13, comma 1, lett. d), d.lgs. n. 147/2015, nel periodo di imputazione a bilancio compreso tra la data della sentenza dichiarativa di fallimento e il periodo d’imposta in cui, secondo i corretti principi contabili, si deve procedere alla cancellazione del credito dal bilancio. Resta pertanto esclusa la deduzione della perdita formalizzata con nota di credito anteriore alla dichiarazione di fallimento, perché collocata prima dell’apertura di tale finestra temporale. Il principio di competenza di cui all’art. 75 d.P.R. n. 917/1986 impedisce al contribuente di scegliere liberamente il periodo d’imposta di deduzione.

Il Fatto

La società contribuente era attinta da avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2004, con ripresa a tassazione di una perdita su crediti verso una società fallita, oltre che per correzione di errore materiale e per mancata istituzione di scheda carburante. Per i primi due profili si contestava l’erronea iscrizione temporale.

Il giudice di prime cure accoglieva le ragioni della parte privata, ma la sentenza era integralmente riformata in appello. Avverso tale pronuncia la società propone ricorso per Cassazione con tre mezzi di impugnazione.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo la ricorrente deduce violazione dell’art. 101, quinto comma, d.P.R. n. 917/1986, sostenendo che il collegio d’appello avrebbe erroneamente escluso la deduzione della perdita su credito nell’anno 2004, essendo la stessa contenuta in una nota contabile precedente alla dichiarazione di fallimento della debitrice.

La Corte ricostruisce l’evoluzione interpretativa in materia. Richiama Cass. V n. 775/2019, che in passato aveva affermato la deducibilità delle perdite su crediti soltanto nell’esercizio coincidente con l’apertura della procedura concorsuale, per evitare che il contribuente potesse scegliere il periodo d’imposta più conveniente in violazione del principio inderogabile di competenza. Successivamente, con Cass. V n. 15218/2021, è stato precisato che la deduzione è ammessa anche con riferimento agli esercizi anteriori al 2015, nel periodo di imputazione a bilancio compreso entro la finestra temporale che va dalla sentenza dichiarativa di fallimento al periodo d’imposta di cancellazione del credito dal bilancio.

Nel caso concreto, la nota di credito risultava emessa in data anteriore alla sentenza di fallimento della debitrice. Come correttamente riconosciuto dalla CTR, essa non poteva essere portata in deduzione, perché precede l’apertura della prefata finestra temporale. Il primo motivo è quindi rigettato.

I motivi secondo e terzo, trattati congiuntamente, sono invece fondati. La ricorrente lamentava l’omesso esame di fatti decisivi, consistenti nella correzione di una fattura e nella vicenda della scheda carburante relativa a veicoli non circolanti. Dall’esame degli atti processuali emergeva che tali ragioni erano state rappresentate fin dal primo grado, fatte oggetto di pronuncia specifica nella sentenza di prossimità, avversata dal Patrono erariale, e riprese nelle controdeduzioni in appello, mentre la sentenza impugnata non ne faceva menzione.

Il ricorso è dunque accolto nei motivi secondo e terzo. La sentenza è cassata con rinvio al giudice di merito perché proceda agli accertamenti in fatto omessi.