Scadenza del termine di durata non estingue la società di persone (Cass. civ. Sez. V n. 4615 del 21.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
La scadenza del termine di durata indicato nell’atto costitutivo determina, ai sensi dell’art. 2272 cod. civ., lo scioglimento della società di persone, ma non la sua estinzione automatica. L’estinzione si produce solo al termine della liquidazione, con la cancellazione dal Registro delle imprese, che ha efficacia costitutiva. Fino a quel momento la società permane come soggetto giuridico e i soci, compreso l’accomandante, conservano la loro qualità. Ne deriva che la scadenza del termine non libera il socio dall’obbligazione tributaria scaturente dall’art. 5 del Tuir, né esclude l’operatività della proroga tacita ex art. 2273 cod. civ. quanto i soci continuino a compiere operazioni sociali.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava a un socio accomandante di una s.a.s. l’avviso di accertamento per il maggior reddito di partecipazione relativo all’anno 2006, sul presupposto che la società avesse omesso la presentazione delle dichiarazioni fiscali pur avendo esercitato l’attività d’impresa. L’avviso, inizialmente fondato su una quota del 30%, veniva emendato in autotutela rideterminando la partecipazione al 25%.

Il contribuente impugnava l’atto sostenendo che, per effetto della cessazione e dell’estinzione della società per scadenza del termine di durata, l’attività sociale non gli fosse opponibile, eccependo altresì l’illegittimità delle sanzioni per difetto dell’elemento soggettivo. La Commissione provinciale respingeva il ricorso, accertando la vigenza del contratto sociale. La CTR del Piemonte accoglieva invece l’appello, ritenendo che il mero compimento del termine di durata valesse a far perdere la qualità di socio. Avverso tale pronuncia ricorreva l’Amministrazione finanziaria.

La Motivazione della Corte

La questione verte sulla distinzione tra scioglimento ed estinzione della società di persone. L’art. 2295, n. 9, cod. civ., applicabile alle s.a.s. per il richiamo dell’art. 2315 cod. civ., impone l’indicazione della durata nell’atto costitutivo. La sua scadenza integra una causa di scioglimento ex art. 2272 cod. civ., ma non produce automaticamente l’estinzione del soggetto.

La società sciolta entra in liquidazione, fase nella quale vengono soddisfatti i creditori, ripartiti gli utili residui e definiti i rapporti patrimoniali tra i soci. Solo con la cancellazione dal Registro delle imprese, cui va riconosciuta efficacia costitutiva, si realizza l’estinzione. Fino a quel momento la società continua a esistere come soggetto giuridico, seppure con limitazioni funzionali alla liquidazione, e i soci mantengono la loro qualità.

La Corte richiama anche la proroga tacita ex art. 2273 cod. civ., che opera quando, decorso il termine, i soci continuino a compiere operazioni sociali, e l’art. 2307, terzo comma, cod. civ., che in tal caso riconosce a ciascun socio il diritto di recesso e al creditore particolare la facoltà di chiedere la liquidazione della quota.

Ne consegue che la CTR ha errato nel ritenere che la scadenza del termine, di per sé, comportasse l’estinzione della società e la liberazione del socio dall’obbligazione tributaria, a fronte dello svolgimento di operazioni commerciali con emissione di fatture e della permanenza dell’iscrizione al Registro delle imprese, nell’anno d’imposta, sia della società sia del ricorrente quale socio accomandante.

La Corte richiama il principio di unitarietà dell’accertamento dei redditi delle società di persone e dei soci, con automatica imputazione pro quota del reddito a ciascun socio. Da ciò deriva il litisconsorzio necessario tra società e soci, salvo che siano prospettate questioni personali. Il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado, anche d’ufficio, con obbligo di integrazione del contraddittorio ai sensi dell’art. 14 d.lgs. n. 546/1992. Il ricorso è pertanto accolto e la sentenza impugnata cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di primo grado per la preliminare integrazione del contraddittorio.