Termine decadenziale per la notifica delle cartelle di pagamento conseguenti a decadenza dalla rateazione (Cass. civ. Sez. 5 n. 8517 del 06.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione delle imposte, la notifica delle cartelle di pagamento conseguenti alle iscrizioni a ruolo previste dall’art. 3-bis, commi 4 e 4-bis, del d.lgs. n. 462/1997, nella formulazione ratione temporis vigente, deve essere eseguita, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di scadenza della rata non pagata o pagata in ritardo, come previsto dall’art. 25, comma 1, lett. a), del d.P.R. n. 602/1973. Al termine fissato dal comma 5 del medesimo art. 3-bis va attribuita efficacia meramente esortativa, non essendo prevista alcuna sanzione processuale per il suo mancato rispetto.

Il Fatto

La concessionaria per la riscossione notificava alla società una cartella di pagamento relativa ad IRES, IRAP ed IVA per l’anno d’imposta 2007, per un importo complessivo di € 30.008,42. L’iscrizione a ruolo era stata effettuata in ragione della decadenza della contribuente dal beneficio della rateazione, non avendo la società provveduto al versamento tempestivo delle rate autorizzate.

Avverso la cartella, la società proponeva ricorso dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, che lo rigettava. Interposto gravame, la Commissione Tributaria Regionale della Campania rigettava l’appello. La società ha quindi proposto ricorso per cassazione sulla base di tre motivi.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo, la ricorrente deduceva l’omesso esame di un fatto decisivo, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5), c.p.c., per la mancata motivazione sulla eccepita nullità dell’atto per intempestività della notifica ai sensi dell’art. 3-bis, comma 5, d.lgs. n. 462/1997. Con il secondo e terzo motivo, esaminati congiuntamente, la società eccepiva la violazione dell’art. 25 d.P.R. n. 602/1973 e dell’art. 3-bis, comma 5, d.lgs. n. 462/1997, sostenendo che la cartella avrebbe dovuto essere notificata entro termini decadenziali ormai decorsi.

La Corte ha dichiarato il primo motivo inammissibile, rilevando che per una parte la censura era formulata in maniera generica, senza indicare un punto specifico della motivazione, e per altra parte lamentava una omessa pronuncia su un motivo di appello, non deducendo alcun mancato esame di un fatto storico-naturalistico.

Nel merito, la Corte ha precisato che la notifica delle cartelle di pagamento conseguenti alle iscrizioni a ruolo disciplinate dall’art. 3-bis, commi 4 e 4-bis, d.lgs. n. 462/1997, deve avvenire entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di scadenza della rata non pagata, come stabilito dall’art. 25, comma 1, lett. a), d.P.R. n. 602/1973. Al termine di cui al comma 5 dell’art. 3-bis è stata riconosciuta efficacia meramente esortativa, in assenza di una sanzione per il suo mancato rispetto, in conformità con il precedente Cass. 22 luglio 2025, n. 20615.

Nel caso di specie, la rata non pagata era scaduta il 30 settembre 2010, sicché il termine decadenziale scadeva il 31 dicembre 2013. La notifica della cartella, avvenuta il 31 gennaio 2013, è stata pertanto ritenuta tempestiva. Il ricorso è stato conseguentemente rigettato, con condanna della società alla rifusione delle spese e alla declaratoria dei presupposti per il pagamento del contributo unificato.