Cumulo giuridico delle sanzioni tributarie anche per omessi versamenti pluriennali (Cass. civ. Sez. V n. 6848 del 14.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In ipotesi di più violazioni per omesso o insufficiente versamento dell’imposta relativa a un medesimo immobile, conseguenti a identici accertamenti per più annualità successive, si applica il regime della continuazione attenuata di cui all’art. 12, comma 5, d.lgs. n. 472 del 1997, che consente di irrogare un’unica sanzione, pari alla sanzione base aumentata dalla metà al triplo. La circostanza che la mancata o tardiva riscossione di imposte già compiutamente liquidate sia condotta maggiormente lesiva non esclude il cumulo giuridico: rileva la identità della indole delle violazioni, non il nesso di progressione tra le stesse. È inammissibile, per difetto di autosufficienza, il motivo che censuri la motivazione degli avvisi impugnati senza trascriverne il contenuto integrale, così precludendo al giudice di legittimità ogni compiuta valutazione.

Il Fatto

Una società agricola impugnava due avvisi di accertamento, ai fini ICI per l’anno 2011 e ai fini IMU per l’anno 2012, con i quali il Comune aveva contestato il parziale versamento delle imposte in relazione a un immobile classificato in categoria B/5. La CTP rigettava il ricorso; la CTR, in parziale accoglimento dell’appello, applicava alla fattispecie sanzionatoria l’istituto della continuazione, confermando nel resto la legittimità della pretesa impositiva e ritenendo assolto l’obbligo motivazionale.

Avverso tale pronuncia la società contribuente proponeva ricorso per cassazione con due motivi; il Comune resisteva con controricorso e ricorso incidentale, lamentando l’erronea applicazione della continuazione alle sanzioni per omessi versamenti.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo, con cui si deduceva la violazione degli artt. 7 l. n. 212/2000, 42, comma 2, d.P.R. n. 600/1973 e 3 l. n. 241/1990 per la mancata considerazione delle censure sulla carenza di motivazione degli avvisi, è dichiarato inammissibile. La ricorrente aveva omesso di trascrivere gli atti impositivi, se non per uno stralcio decontestualizzato, violando il principio di autosufficienza e impedendo al Collegio una compiuta valutazione delle doglianze.

La Corte rileva inoltre una contraddizione interna al motivo, che in rubrica imputa alla CTR di non aver esaminato le censure e nello sviluppo critica invece la motivazione degli avvisi. Ove poi si fosse inteso censurare il vizio motivazionale, esso sarebbe precluso dalla presenza di una doppia conforme, non avendo la ricorrente indicato le ragioni di fatto poste a base delle due decisioni conformi, come richiesto dall’art. 348 ter, comma 5, c.p.c.

Il secondo motivo, prospettante la nullità della sentenza per error in procedendo in relazione agli artt. 112 e 345 c.p.c., è in parte inammissibile e in parte infondato. Quanto al calcolo dell’ICI 2011, la doglianza attinge la sentenza di primo grado e si fonda su mere asserzioni, non essendo trascritto né l’avviso né l’atto di appello; quanto alla riduzione del 50% per l’immobile storico ai fini IMU, risulta dagli atti che il beneficio era stato concesso ab origine. Il capo relativo al disconoscimento della ruralità è definitivamente passato in giudicato.

L’unico motivo del ricorso incidentale è dichiarato infondato. La Sezione conferma l’orientamento consolidato, richiamando anche Cass. Sez. 5 n. 24234 del 09/09/2024, secondo cui per l’applicazione dell’art. 12, comma 5, d.lgs. n. 472/1997 rileva la sussistenza di violazioni della stessa indole e non il nesso di progressione. In ipotesi di più violazioni per omesso o insufficiente versamento della stessa imposta su un medesimo immobile, seguenti a identici accertamenti per annualità successive, opera la continuazione attenuata. Entrambi i ricorsi sono quindi rigettati, con integrale compensazione delle spese per soccombenza reciproca.