Deducibilità degli accantonamenti al TFM degli amministratori senza i limiti del TFR (Cass. civ. Sez. V n. 13539 del 20.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di redditi di impresa, in mancanza di una norma che obblighi le società ad ammortizzare le quote del trattamento di fine mandato degli amministratori secondo le forme previste per i lavoratori dipendenti, non può applicarsi l’art. 2120 cod. civ., dettato per questi ultimi, né il limite quantitativo del compenso annuo diviso 13,5. In forza del combinato disposto degli artt. 17, comma 1, lett. c), e 105 del TUIR, le quote accantonate per il TFM degli amministratori sono deducibili in ciascun esercizio secondo il principio di competenza, purché la previsione del trattamento risulti da atto scritto di data certa anteriore all’inizio del rapporto e ne specifichi l’importo. In difetto di tali presupposti opera il principio di cassa, ai sensi dell’art. 95, comma 5, del TUIR.

Il Fatto

La società contribuente impugnava un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione, ai fini IRES per l’anno d’imposta 2014, la deduzione del costo per accantonamento al fondo TFM degli amministratori, per la parte eccedente il compenso annuo diviso 13,5. L’Ufficio riteneva applicabile, in forza dell’art. 105 del TUIR, la medesima disciplina del TFR dei lavoratori dipendenti.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso della società; la Commissione tributaria regionale, in riforma, accoglieva l’appello dell’Amministrazione. La società proponeva quindi ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 17 e 105 del TUIR.

La Motivazione della Corte

La Corte muove dalla giurisprudenza consolidata secondo cui, in mancanza di una norma che imponga l’ammortamento delle quote di TFM degli amministratori nelle forme previste per i dipendenti, deve escludersi l’applicabilità dell’art. 2120 cod. civ., dettato per questi ultimi (Cass. n. 15966 del 07/06/2024; Cass. n. 25435 del 29/08/2022; Cass. n. 24848 del 06/11/2020).

Tale assunto è coerente con l’ulteriore principio affermato in tema di redditi di impresa: in ragione del combinato disposto degli artt. 17, comma 1, lett. c), e 105 del TUIR, possono essere dedotte in ciascun esercizio, secondo il principio di competenza, le quote accantonate per il TFM previsto in favore degli amministratori delle società, purché la previsione risulti da un atto scritto di data certa anteriore all’inizio del rapporto, che ne specifichi anche l’importo (Cass. n. 19445 del 10/07/2023; Cass. n. 26431 del 19/10/2018).

In mancanza di tali presupposti trova applicazione il principio di cassa, come disposto dall’art. 95, comma 5, del TUIR, che stabilisce la deducibilità dei compensi spettanti agli amministratori nell’esercizio in cui sono corrisposti. Ne deriva che la tesi della Commissione tributaria regionale, fondata sull’assimilazione dei compensi degli amministratori ai redditi di lavoro dipendente e sull’estensione dei limiti quantitativi propri del TFR, non può essere condivisa.

La sentenza impugnata, nel ritenere applicabili agli accantonamenti per TFM le medesime limitazioni previste per il lavoro subordinato, non si è attenuta a questi principi. Il ricorso è pertanto accolto, la sentenza è cassata e, non essendovi ulteriori questioni di fatto da esaminare, la causa è decisa nel merito con l’accoglimento dell’originario ricorso della società contribuente. L’Amministrazione è condannata alle spese del giudizio di legittimità, mentre le spese dei gradi di merito sono compensate in ragione della particolarità della questione di diritto.