Esenzione IRPEF vittime del dovere solo dai trattamenti pensionistici dal 2017 (Cass. civ. Sez. V n. 18863 del 10.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’art. 1, comma 211, legge n. 232/2016 estende alle vittime del dovere e ai loro familiari superstiti i benefici fiscali in materia di esenzione IRPEF sui trattamenti pensionistici, ma con decorrenza espressamente fissata al 1° gennaio 2017. La norma non ha efficacia retroattiva, sicché l’esenzione non opera per le annualità di imposta anteriori. Il beneficio riguarda tutti i trattamenti pensionistici goduti, senza necessaria correlazione con l’evento che ha determinato lo status di vittima del dovere, ma resta ferma la decorrenza temporale indicata dal legislatore. Ne consegue la legittimità del diniego di rimborso IRPEF per gli anni di imposta 2013-2016.

Il Fatto

Il ricorrente, riconosciuto vittima del dovere con apposito decreto ministeriale, presentava istanza di rimborso IRPEF per gli anni di imposta dal 2013 al 2016, assumendo il diritto all’esenzione sui trattamenti pensionistici percepiti.

Il diniego dell’Ufficio veniva impugnato davanti alla C.t.p. di Avellino, che accoglieva il ricorso riconoscendo il diritto al rimborso. La C.t.r. della Campania, in riforma, accoglieva l’appello dell’Ufficio e riteneva legittimo il diniego, sul rilievo che l’esenzione opera solo dal 1° gennaio 2017 e non per le annualità pregresse. Avverso tale pronuncia il contribuente proponeva ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo; l’Agenzia delle Entrate rimaneva intimata.

La Motivazione della Corte

La Suprema Corte muove da una ricostruzione dell’ambito applicativo della nozione di vittima del dovere. La legge n. 266/2005, ridefinendo e ampliando la nozione già prevista dall’art. 3 legge n. 466/1980, ha distinto le vittime del dovere (art. 1, comma 563) dai soggetti equiparati (art. 1, comma 564), programmando una progressiva estensione dei benefici riconosciuti alle vittime della criminalità e del terrorismo. Il regolamento di attuazione è stato emanato con d.P.R. n. 243/2006.

In materia fiscale, l’art. 1, comma 211, legge n. 232/2016 ha esteso alle vittime del dovere i benefici di cui all’art. 2, commi 5 e 6, legge n. 407/1998 e all’art. 3, comma 2, legge n. 206/2004, in tema di esenzione dall’imposta sui redditi. La Corte osserva che né la legge n. 466/1980, né la legge n. 302/1990, né i commi 563 e 564 della legge n. 266/2005 prevedono trattamenti pensionistici: i richiami normativi operati servono esclusivamente a delimitare i destinatari dell’estensione, non i trattamenti agevolati.

Il Collegio rileva poi che la lettera della disposizione estende i benefici a tutti i trattamenti pensionistici, senza richiedere alcuna correlazione necessaria tra la pensione e l’evento che ha determinato lo status di vittima del dovere. In tal senso depongono anche i documenti di prassi dell’Agenzia delle Entrate, che hanno progressivamente ampliato l’oggetto dell’esenzione fino a ricomprendervi l’intero trattamento pensionistico.

Il nodo decisivo è però temporale. La norma fissa espressamente la decorrenza dell’equiparazione al 1° gennaio 2017. L’equivalenza tra vittime del dovere e vittime della criminalità e del terrorismo è stata dunque realizzata dal legislatore, ma con decorrenza espressa, come confermato dalla giurisprudenza di legittimità richiamata. Per le annualità anteriori non è contemplata alcuna applicazione retroattiva.

Nella specie, la C.t.r. ha quindi fatto buon governo dei principi richiamati nel ritenere legittimo il diniego per gli anni 2013-2016, periodo in cui l’esenzione non era ancora operativa. Il ricorso è rigettato, con conseguente sussistenza dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002.