Riproposizione in appello e contumacia del contribuente nel processo tributario (Cass. civ. Sez. 5 n. 307 del 07.01.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’art. 56 del D.Lgs. n. 546/1992, che recepisce nel processo tributario il principio devolutivo temperato di cui all’art. 346 cod. proc. civ., si applica anche quando il contribuente, appellato vittorioso in primo grado, non si costituisce nel giudizio di appello rimanendo contumace. Le questioni ed eccezioni non accolte nella sentenza della commissione provinciale, che non siano specificamente riproposte in appello, si intendono rinunciate. Tale onere di espressa riproposizione riguarda le domande o le eccezioni su cui il primo giudice non si sia pronunciato, come quelle assorbite, mentre per quelle espressamente respinte l’unica via per evitarne il passaggio in giudicato è l’impugnazione. Il giudice del gravame non può fondare la propria decisione su eccezioni non devolute alla sua cognizione, pronunciandosi ultra petita.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava alla contribuente un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2011, emesso a seguito di un processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza, rideterminando il reddito sulla base dello studio di settore, in considerazione della mancata presentazione della dichiarazione dei redditi.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso della contribuente, ritenendo che il mancato deposito del processo verbale non avesse consentito di valutare le prove offerte dall’Ufficio. L’Agenzia proponeva appello e la Commissione tributaria regionale lo rigettava, valorizzando eccezioni di merito sollevate dalla contribuente in primo grado, la quale tuttavia non si era costituita nel giudizio di gravame. L’Ufficio ricorreva per cassazione con tre motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato prioritariamente il primo motivo, con il quale l’Ufficio deduceva la violazione dell’art. 56 del D.Lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 346 cod. proc. civ., per avere la Commissione tributaria regionale deciso sulla base di eccezioni non riproposte dalla contribuente, rimasta contumace.

Il principio devolutivo temperato impone alla parte appellata, anche se vittoriosa in primo grado, l’onere di riproporre espressamente le domande o le eccezioni su cui il primo giudice non si è pronunciato. La mancata riproposizione determina una presunzione di rinuncia che preclude al giudice del gravame l’esame di tali questioni. La Corte ha richiamato il costante orientamento di legittimità, secondo cui tale regola si applica anche quando il contribuente non si costituisce in appello, restando contumace, come affermato da Cass. n. 20062 del 2014 e ribadito da Cass. n. 11594 del 2025.

L’onere di espressa riproposizione riguarda specificamente le questioni assorbite, distinguendole da quelle espressamente respinte, per le quali l’unica via per evitarne il passaggio in giudicato è l’impugnazione principale o incidentale, secondo il principio già espresso da Cass. n. 14534 del 2018.

Nel caso di specie, la Commissione tributaria provinciale aveva annullato l’avviso di accertamento per un vizio procedurale, assorbendo le eccezioni di merito. La contribuente, contumace in appello, aveva omesso di riproporle, con la conseguenza che esse dovevano considerarsi rinunciate. La Commissione tributaria regionale aveva invece fondato la propria decisione proprio su quelle eccezioni, non più devolute alla sua cognizione, violando il principio devolutivo e pronunciandosi ultra petita.

La Corte ha accolto il primo motivo, di natura pregiudiziale e assorbente, dichiarando assorbiti gli altri motivi, attinenti al merito della pretesa tributaria, e ha cassato la sentenza con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Campania, sezione distaccata di Salerno, in diversa composizione, per nuovo esame e liquidazione delle spese.