Notifica del ricorso per cassazione a mezzo consegna all’ufficio tributario è inesistente (Cass. civ. Sez. V n. 15762 del 12.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
La notificazione del ricorso per cassazione avverso le sentenze delle Commissioni tributarie, effettuata mediante consegna dell’atto all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate ai sensi dell’art. 16, comma 3, D. Lgs. n. 546 del 1992, è inesistente. La disposizione non si applica al giudizio di legittimità, poiché l’art. 62, comma 2, D. Lgs. n. 546 del 1992 richiama le norme del codice di procedura civile in quanto compatibili. In mancanza dell’attività di trasmissione svolta da un soggetto legalmente abilitato, la notifica è priva degli elementi costitutivi essenziali. Il vizio di inesistenza non è sanato, per raggiungimento dello scopo, dalla costituzione in giudizio della controricorrente, operando l’art. 156, ultimo comma, cod. proc. civ. nella sola ipotesi di notifica nulla.

Il Fatto

La Direzione Provinciale di Perugia dell’Agenzia delle Entrate notificava a un agente di commercio un avviso di accertamento con cui rettificava, per l’anno 2010, il reddito complessivo, il valore della produzione netta e il volume d’affari dichiarati ai fini di IRPEF, IRAP e IVA. L’Ufficio contestava l’indeducibilità delle spese di pubblicità e dei costi asseritamente sostenuti per attività di verifica delle modalità di commercializzazione dei prodotti di una società, sul presupposto dell’inesistenza oggettiva delle operazioni fatturate da tre diversi soggetti.

Il contribuente impugnava l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Perugia, che respingeva il ricorso. La decisione era confermata dalla Commissione Tributaria Regionale dell’Umbria. Contro tale pronuncia il contribuente proponeva ricorso per cassazione affidato a nove motivi; l’Agenzia delle Entrate resisteva con controricorso, eccependo in via pregiudiziale l’inammissibilità del gravame per inesistenza della relativa notificazione.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina in via pregiudiziale l’eccezione dell’Agenzia delle Entrate, accogliendola. Dalla documentazione processuale risulta che il ricorso è stato notificato il 20 dicembre 2016, giorno di scadenza del termine semestrale ex art. 327, comma 1, cod. proc. civ., applicabile alle controversie tributarie per il rinvio dell’art. 38, comma 3, D. Lgs. n. 546 del 1992, richiamato dall’art. 51, comma 1 del medesimo decreto. La notifica è avvenuta mediante deposito presso gli uffici della Direzione Provinciale di Perugia dell’Agenzia delle Entrate.

Tale modalità è contemplata dall’art. 16, comma 3, D. Lgs. n. 546 del 1992, secondo cui le notificazioni nel processo tributario possono essere fatte all’ufficio del Ministero delle finanze mediante consegna all’impiegato addetto. La Corte rileva però che, per consolidato orientamento, la disposizione non si applica al ricorso per cassazione avverso le sentenze delle Commissioni Tributarie, il quale resta assoggettato alle norme del codice di procedura civile in quanto compatibili, ai sensi dell’art. 62, comma 2, D. Lgs. n. 546 del 1992. In mancanza dell’attività di trasmissione svolta da un soggetto legalmente abilitato, la notifica così eseguita è inesistente.

Il principio si allinea all’indirizzo delle Sezioni Unite n. 14916 del 2016, che ha risolto un contrasto interno di giurisprudenza. È configurabile il vizio di inesistenza della notificazione, oltre che per mancanza materiale dell’atto, nelle ipotesi in cui si ponga in essere un’attività priva degli elementi costitutivi essenziali idonei a rendere riconoscibile un atto qualificabile come notificazione, ricadendo ogni altra difformità dal modello legale nella categoria della nullità. Gli elementi costitutivi consistono nell’attività di trasmissione, svolta da un soggetto qualificato dotato della possibilità giuridica di compierla, e nella fase di consegna, intesa come raggiungimento di uno degli esiti positivi previsti dall’ordinamento.

Il rilevato vizio di inesistenza non può ritenersi sanato, per raggiungimento dello scopo, dalla costituzione in giudizio dell’Agenzia delle Entrate. Il meccanismo di sanatoria dell’art. 156, ultimo comma, cod. proc. civ. opera nella sola ipotesi di notifica nulla. Il ricorso è pertanto dichiarato inammissibile, con condanna del ricorrente alle spese di legittimità e attestazione del contributo unificato ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002.