Accertamento bancario e costi forfettari nel lavoro autonomo (Cass. civ. Sez. V n. 12539 del 12.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
La presunzione relativa di maggiore disponibilità reddituale desumibile dalle risultanze dei conti bancari, a norma dell’art. 32, primo comma, n. 2, del d.P.R. n. 600 del 1973, non è riferibile ai soli titolari di reddito di impresa o di lavoro autonomo, ma si estende alla generalità dei contribuenti, come reso palese dal richiamo all’art. 38 del medesimo d.P.R., riguardante l’accertamento del reddito complessivo delle persone fisiche. Mentre il prelevamento conserva validità presuntiva nei confronti dei soli titolari di reddito di impresa, il versamento ha efficacia presuntiva verso tutti i contribuenti, i quali possono contrastarla dimostrando che ne hanno tenuto conto ai fini della determinazione del reddito imponibile o che esso non ha rilevanza a tale fine. La prova richiesta è analitica, con specifica indicazione della riferibilità di ogni singola movimentazione. A fronte della presunzione legale, il contribuente può eccepire l’incidenza percentuale dei costi, che vanno detratti dall’ammontare accertato e, se non riconosciuti, demandati al giudice di merito per la quantificazione anche in via presuntiva.

Il Fatto

La controversia riguarda un avviso di accertamento per IRPEF e IVA relativo a un anno di imposta, emesso sulla base di accertamenti bancari sui conti correnti riconducibili al contribuente, il quale aveva svolto attività di istruttore ed esaminatore di volo per elicotteri non dichiarata. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto solo parzialmente il ricorso; la Commissione tributaria regionale della Lombardia aveva respinto l’appello del contribuente, ritenendo l’attività inquadrabile come lavoro autonomo e non offrendo il contribuente prova idonea a sostenere la non imputabilità delle somme transitate sui conti propri e della moglie.

Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi, contestando la qualificazione dei redditi e l’utilizzabilità degli accertamenti bancari nei confronti di lavoratori autonomi non professionisti. L’Agenzia delle entrate ha resistito con controricorso.

La Motivazione della Corte

I primi due motivi, riguardanti la qualificazione dei redditi e la riconducibilità degli stessi all’art. 53 del TUIR, sono esaminati unitariamente e respinti. La Corte ricostruisce i requisiti del reddito di lavoro autonomo: autonomia, professionalità e abitualità, intesa come organizzazione, stabilità, regolarità e sistematicità dell’attività, sì da escluderne il carattere occasionale. La valutazione della Commissione tributaria regionale è ritenuta conforme a tali principi, non essendo decisivo il richiamo all’art. 2222 cod. civ., qualificato come pleonastico. Le censure mirano, in realtà, a una inammissibile rivalutazione nel merito delle conclusioni del giudice di appello, non consentita in sede di legittimità.

Il terzo motivo è accolto nei limiti specificati. La Corte ricorda che la presunzione relativa dei dati bancari si articola su due piani: i dati dei rapporti bancari sono utilizzabili verso tutti i contribuenti destinatari degli accertamenti previsti dagli artt. 38, 39, 40 e 41 del d.P.R. n. 600 del 1973; la presunzione di ricavi o compensi dai versamenti opera invece nei confronti dei titolari di reddito di impresa o di lavoro autonomo soggetti all’obbligo di scritture contabili, con la correzione apportata da Corte cost. n. 228 del 2014, che ha dichiarato illegittima la presunzione sui prelevamenti dei lavoratori autonomi.

Ne deriva che il prelevamento conserva validità presuntiva solo verso i titolari di reddito di impresa, mentre il versamento ha efficacia presuntiva verso tutti i contribuenti, i quali possono contrastarla con prova analitica della riferibilità di ogni movimentazione alle operazioni dichiarate o della sua estraneità all’attività. La Corte richiama sul punto Cass. n. 1519 del 2017, Cass. n. 29572 del 2018 e Cass. n. 13112 del 2020, ribadendo che la prova generica circa ipotetiche distinte causali non è sufficiente.

Sotto altro profilo, la Corte richiama Cass. n. 6874 del 2023, che, in applicazione di Corte cost. n. 10 del 2023, consente al contribuente di eccepire l’incidenza percentuale dei costi e demanda al giudice di merito l’accertamento del loro ammontare, quantificabile in via presuntiva anche con riferimento alle medie di settore o a mezzo di consulenza tecnica d’ufficio. Le verifiche possono inoltre indirizzarsi sui conti intestati al coniuge o al familiare, potendo desumersi la riferibilità al contribuente da elementi sintomatici.

Applicando tali principi, la Corte rileva che il contribuente, in quanto lavoratore autonomo professionista, è esposto agli accertamenti bancari e alla presunzione dell’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973; che le rimesse considerate consistono unicamente in versamenti e non in prelevamenti, con conseguente legittimità dell’operato dell’Ufficio; e che i costi, diversamente da quanto sostenuto dalla Commissione tributaria regionale, devono essere riconosciuti almeno in misura forfettaria. Il terzo motivo è quindi accolto nei limiti indicati, gli altri rigettati, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.