Competenza fiscale dei componenti di reddito e conoscibilità alla data della dichiarazione (Cass. civ. Sez. V n. 14262 del 28.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di reddito d’impresa, ai fini della determinazione dell’esercizio di competenza al quale imputare temporalmente i componenti positivi e negativi, l’art. 109 del d.P.R. n. 917 del 1986 richiede che la loro esistenza o il loro ammontare siano determinabili in modo oggettivo. La regola contempera l’esigenza di computare tutte le componenti dell’esercizio di competenza con quella di non addossare al contribuente un onere troppo difficile da rispettare. Il dovere di conteggiare detti componenti nell’anno di riferimento si arresta soltanto di fronte ai ricavi e ai costi non ancora noti all’atto della determinazione del reddito, e cioè al momento della redazione e presentazione della dichiarazione. Ne consegue che lo scostamento solo formale dalla normativa applicabile, non comportando sottrazione di materia imponibile, non integra violazione del principio di competenza.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava alla società contribuente un avviso di accertamento con cui contestava la violazione del principio di competenza di cui all’allora vigente art. 75 TUIR, oggi trasposto nell’art. 109, in relazione a premi, sconti, abbuoni e resi riferiti al periodo di imposta 2001, che la contribuente aveva invece imputato all’esercizio successivo.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva parzialmente il ricorso, annullando l’atto solo quanto alle sanzioni e confermando nel resto la pretesa. La Commissione tributaria regionale, in sede di gravame, accoglieva l’appello della contribuente e respingeva quello incidentale dell’Ufficio, annullando l’avviso. L’Agenzia ricorreva allora per cassazione con un unico motivo.

La Motivazione della Corte

Il motivo deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 75 TUIR, vigente ratione temporis, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. L’Ufficio lamenta che i giudici di merito abbiano escluso la sussistenza, alla chiusura dell’esercizio 2001, degli elementi certi e obiettivi necessari alla quantificazione dei ricavi, liquidati dal fornitore solo nell’anno seguente.

La Corte ritiene il motivo non fondato. Pur formalmente prospettata come violazione di legge, la censura richiede in realtà un nuovo giudizio sul merito della controversia, non consentito in sede di legittimità. L’interpretazione dell’art. 75 TUIR offerta dal giudice di merito, pur potendo non essere condivisa, è priva di margini di censura apprezzabili.

Nel caso di specie il rilievo si fonda su uno scostamento solo formale dalla normativa applicabile, che non comporta alcuna sottrazione di materia imponibile e dunque non integra violazione del principio di competenza, secondo l’orientamento già espresso da Cass. n. 2892/2002.

La Corte conferma il principio acquisito in materia: l’art. 109 del d.P.R. n. 917 del 1986 mira a contemperare l’esigenza di computare tutte le componenti dell’esercizio con quella di non imporre al contribuente un onere eccessivo. Il dovere di imputazione nell’anno di riferimento cede soltanto di fronte a componenti non ancora noti al momento della redazione e presentazione della dichiarazione, come affermato di recente da Cass. n. 36600/2021.

Il ricorso è dunque rigettato, con condanna della ricorrente alle spese di legittimità. Non si applica l’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115/2002, trattandosi di amministrazione pubblica ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato.