Credito d’imposta ricerca e sviluppo indicato nell’anno di formazione (Cass. civ. Sez. V n. 8287 del 29.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
Ai fini della compensazione del credito d’imposta per costi sostenuti per attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo, ai sensi dell’art. 1, commi 280-282, della legge n. 296/2006, il credito deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui tali costi sono stati sostenuti, e non necessariamente nella dichiarazione dell’anno in cui viene richiesta la compensazione. Il presupposto costitutivo del beneficio esiste, dunque, se il credito è dichiarato nell’anno della sua formazione, in cui l’attività agevolata è compiuta. La decadenza dall’indicazione in dichiarazione opera se il credito non è dichiarato in tale anno, a prescindere dalla sua successiva indicazione. Nei confronti di crediti esistenti ma, in tesi, non spettanti, l’accertamento segue il termine di decadenza ordinario, con conseguente illegittimità del recupero operato oltre tale termine.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate, con atto notificato nel 2018, ha recuperato nei confronti di una società, nella qualità di incorporante, un credito d’imposta relativo a costi per attività di ricerca e sviluppo, utilizzato in compensazione nell’anno d’imposta 2011 e ritenuto inesistente per mancata indicazione nella dichiarazione di quell’anno.

La società ha impugnato l’atto. La Commissione Tributaria Provinciale ha accolto il ricorso, annullando l’atto. La Commissione Tributaria Regionale dell’Emilia-Romagna, con sentenza n. 819/04/2022, ha rigettato l’appello dell’Agenzia, confermando la decisione e compensando le spese. Avverso tale sentenza l’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo; la società ha resistito con controricorso.

La Motivazione della Corte

La controricorrente ha preliminarmente eccepito la tardività del ricorso. La Corte ritiene l’eccezione infondata, ricostruendo il termine: depositata la sentenza regionale il 28 giugno 2022, il termine ex art. 327 cod. proc. civ. scadeva il 28 gennaio 2023, poi prorogato al 30 gennaio 2023 per la scadenza in giorno festivo. Operata la sospensione di undici mesi ex art. 1, comma 199, della legge n. 197/2022, come elevata dall’art. 20 del d.l. n. 23/2023, il termine finale è stato fissato al 2 gennaio 2024, con la conseguenza che la notifica del 1° gennaio 2024 è tempestiva. La proroga intervenuta durante la pendenza della sospensione originaria di nove mesi si applica, trattandosi di norma processuale retta dal principio tempus regit actum.

Nel merito, la Corte richiama la distinzione tra fattispecie in cui l’agevolazione è solo simulata e fattispecie carente di un elemento costitutivo, richiamando Sezioni Unite n. 34419 del 2023. Il presupposto costitutivo del credito esiste se lo stesso è dichiarato nell’anno di formazione, in cui l’attività agevolata è compiuta.

L’art. 1, comma 282, della legge n. 296/2006 richiede l’indicazione del credito nella relativa dichiarazione dei redditi, e l’art. 5 del d.m. n. 76/2008 impone il prospetto dei costi sostenuti. La Corte osserva che il periodo di riferimento coincide con quello di genesi del credito, non con quello di utilizzo in compensazione, richiamando Cass. n. 29126 del 2022 e Cass. n. 27660 del 2021.

Nel caso concreto, il credito era sorto nell’anno d’imposta 2008, legittimamente e senza contestazioni, ed era stato regolarmente dichiarato. Non utilizzato per mancanza di nulla osta, fu poi portato in compensazione nel 2011. La Corte esclude l’attività fraudolenta e qualifica la condotta come mero inadempimento formale. Poiché il credito era esistente e spettante, l’accertamento avrebbe dovuto seguire il termine ordinario, scaduto alla fine del 2016: al tempo della notifica, l’Amministrazione era quindi decaduta dal potere di accertamento.