Prescrizione decennale dell’imposta e quinquennale delle sanzioni nella riscossione mediante cartella (Cass. civ. Sez. 5 n. 14489 del 15.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione coattiva di crediti erariali, in mancanza di un titolo giudiziale definitivo, l’obbligazione tributaria per imposte quali IRPEF, IVA e IRAP non è soggetta al termine quinquennale di cui all’art. 2948, n. 4, c.c., trattandosi di prestazioni aventi carattere autonomo e unitario, ma si prescrive nel termine ordinario decennale ex art. 2946 c.c. Diversamente, per i crediti derivanti dall’irrogazione di sanzioni tributarie, trova applicazione il termine di prescrizione quinquennale previsto dall’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997, norma di carattere generale che disciplina unitariamente la prescrizione di tali crediti, senza che rilevi la disposizione dell’art. 24, comma 1, d.lgs. n. 472/1997, riferita alla sola fase esecutiva della riscossione. Il giudice tributario difetta di giurisdizione in relazione alle cartelle di pagamento che portano crediti non tributari, quali le sanzioni amministrative ex legge n. 689/1981 e i crediti contributivi INAIL.

Il Fatto

Il contribuente impugnava dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale un’intimazione di pagamento notificata dall’agente della riscossione, relativa a più cartelle. Il giudice di primo grado dichiarava il proprio difetto di giurisdizione per le cartelle concernenti crediti non erariali e dichiarava inammissibile il ricorso per la restante parte, stante la mancata contestazione degli atti prodromici. In appello, la Commissione Tributaria Regionale, richiamando il principio della ragione più liquida, dichiarava prescritte le pretese erariali, applicando il termine quinquennale anche ai crediti d’imposta.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha esaminato preliminarmente il terzo motivo di ricorso, con cui l’agente della riscossione aveva dedotto il vizio di motivazione apparente della sentenza impugnata, ex artt. 36 d.lgs. n. 546/1992 e 132 c.p.c. Il motivo è stato ritenuto infondato, in quanto la stessa ricorrente aveva enucleato la ratio decidendi della pronuncia, censurandone nel merito le statuizioni.

Con riferimento al primo motivo, la Corte ha accolto la censura relativa al difetto di giurisdizione del giudice tributario. Richiamando il principio espresso dalle Sezioni Unite, ha affermato che le controversie riguardanti le sanzioni amministrative ex legge n. 689/1981 e i crediti contributivi INAIL non rientrano nella giurisdizione tributaria, essendo devolute al giudice ordinario. Pertanto, la sentenza è stata cassata senza rinvio in relazione alle cartelle concernenti tali crediti, risultando la causa già riassunta dinanzi al Tribunale competente.

Quanto al secondo motivo, la Corte ha operato una distinzione tra la sorte dei crediti d’imposta e quella delle sanzioni. Per i tributi, richiamando la giurisprudenza di legittimità, ha escluso l’applicabilità dell’art. 2948, n. 4, c.c., affermando che l’obbligazione tributaria, pur avendo cadenza annuale, ha carattere autonomo e unitario, con la conseguenza che il termine di prescrizione è quello decennale di cui all’art. 2946 c.c.

Per le sanzioni, invece, la Corte ha dato continuità all’orientamento secondo cui l’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997 costituisce una disciplina unitaria della prescrizione dei crediti derivanti dall’irrogazione di sanzioni tributarie, fissandola in cinque anni in mancanza di un titolo giudiziale definitivo. Ha precisato che l’art. 24, comma 1, d.lgs. n. 472/1997, riguardando solo la fase esecutiva della riscossione, non introduce una diversa regola prescrizionale. In accoglimento parziale del motivo, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, limitatamente alla cartella portante i crediti erariali.