Onlus, agevolazioni fiscali subordinate all’effettivo svolgimento di attività non commerciale (Cass. civ. Sez. V n. 13357 del 20.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Le agevolazioni fiscali previste per gli enti associativi non commerciali non dipendono dalla veste giuridica formalmente assunta dall’ente, ma dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro. L’esenzione d’imposta di cui all’art. 148 del d.P.R. n. 917 del 1986 spetta a condizione che l’associazione dimostri di aver svolto attività non commerciale in diretta attuazione degli scopi istituzionali, nei confronti di iscritti e associati, non essendo sufficiente l’allegazione dello statuto o la mera qualificazione formale come Onlus. L’onere probatorio dei requisiti soggettivi grava sull’ente contribuente, ex art. 2697 cod. civ., e l’accertamento sulla spettanza delle agevolazioni deve essere compiuto, oltre che sul piano formale, anche in concreto, esaminando le attività effettivamente praticate e le modalità di erogazione delle prestazioni. La violazione dell’art. 115 cod. proc. civ., applicabile al processo tributario, ricorre quando il giudice fonda la decisione su prove non introdotte dalle parti, contraddicendo implicitamente la regola di disponibilità delle prove.

Il Fatto

La Commissione tributaria regionale della Campania aveva rigettato l’appello proposto dall’Agenzia delle Entrate avverso la sentenza di primo grado, che aveva accolto il ricorso dell’associazione avverso un avviso di accertamento relativo a Iva, Ires e Irap per l’annualità 2014. I giudici di secondo grado avevano ritenuto irrilevante ogni disquisizione sui caratteri di certezza, competenza ed inerenza di talune spese, in quanto l’associazione, operando per esclusive finalità di solidarietà sociale, non svolgeva attività commerciale e non produceva alcun reddito fiscalmente rilevante.

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo la nullità della sentenza per violazione dell’art. 115 cod. proc. civ. e dell’art. 109 T.U.I.R., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.. L’associazione intimata non ha svolto difese.

La Motivazione della Corte

La Corte ha ritenuto fondato il motivo. Dal contenuto dell’avviso di accertamento emergeva che l’associazione aveva dichiarato un reddito di impresa in regime di contabilità ordinaria e che gli importi corrisposti in forza di una convenzione erano stati qualificati dall’Ufficio come compensi per la prestazione di servizi resa nell’ambito di una attività d’impresa, per la genericità delle fatture e la mancata documentazione delle spese effettivamente sostenute.

La Corte ha quindi censurato il percorso del giudice di merito, che era partito da un presupposto fattuale errato: aveva affermato che nell’accertamento non era stata revocata in dubbio la natura di Onlus, mentre il presupposto stesso dell’atto impositivo era la natura dei corrispettivi erogati.

Richiamando i propri precedenti — tra cui Sezioni Unite n. 9661 del 2009, Sez. V n. 29886 del 2017 e Sez. V n. 29800 del 2022 — la Corte ha ribadito che l’esenzione dipende non dalla veste giuridica assunta, ma dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro. L’onere probatorio incombe sul contribuente, e l’accertamento deve essere compiuto anche in concreto, esaminando le attività praticate e le modalità di erogazione delle prestazioni.

La conseguenza è la violazione dell’art. 115 cod. proc. civ., che opera anche nel processo tributario: il giudice di secondo grado ha utilizzato informazioni probatorie inconciliabili con quelle contenute nell’avviso di accertamento, addivenendo a una conclusione non conforme alle risultanze processuali. Il ricorso è stato pertanto accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.