Imposta di registro su atto giudiziario definitivamente riformato: nessun interesse erariale (Cass. civ. Sez. V n. 6156 del 07.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposta di registro, l’art. 37 del d.P.R. n. 131/1986 assoggetta a tassazione l’atto dell’autorità giudiziaria anche se impugnato o ancora impugnabile, salvo conguaglio o rimborso dopo il passaggio in giudicato. Tuttavia la definitiva riforma dell’atto giudiziario fa venir meno il presupposto impositivo. Ne segue che l’Amministrazione finanziaria, la quale abbia correttamente emesso l’avviso di liquidazione dell’imposta principale e la relativa cartella senza procedere alla riscossione, non ha interesse a ricorrere per cassazione avverso la sentenza che abbia annullato la cartella. Il pagamento, in tal caso, obbligherebbe a un’immediata restituzione e contrasterebbe con i principi di uguaglianza e di capacità contributiva di cui agli artt. 3 e 53 Cost.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate emetteva avvisi di pagamento per imposta di registro a tassa fissa, imposta catastale e imposta ipotecaria, in relazione al trasferimento di proprietà di beni immobili conseguente a una sentenza costitutiva del Tribunale di Napoli.

I contribuenti impugnavano gli avvisi davanti alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, che accoglieva il ricorso. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania respingeva l’appello erariale. L’Agenzia delle entrate proponeva quindi ricorso per cassazione affidato a tre motivi; i contribuenti resistevano con controricorso.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo l’Agenzia deduceva la violazione dell’art. 132 cod. proc. civ. e dell’art. 36 del d.lgs. n. 546/1992, lamentando che i giudici d’appello avessero escluso l’interesse a una pronuncia impositiva solo perché il pagamento sarebbe stato immediatamente rimborsato, benché la sentenza civile non fosse passata in giudicato.

La Corte ha ritenuto il motivo infondato, con assorbimento del secondo. Ha richiamato il principio — già affermato da Cass. nn. 12023/2018, 12736/2014 e 12757/2006 — secondo cui la sentenza che definisce il giudizio, anche parzialmente e pur non passata in giudicato, è soggetta a tassazione, e l’eventuale riforma nei gradi successivi non incide sull’avviso di liquidazione, integrando un autonomo titolo al conguaglio o al rimborso.

La Corte ha poi precisato che tale principio va ridimensionato quanto all’interesse dell’Amministrazione. Muovendo da Cass. n. 15645/2019 e da Cass. nn. 2367/2021 e 3617/2020, ha affermato che l’art. 37 citato esclude che l’imposta continui a essere dovuta in conseguenza della definitiva riforma dell’atto. Una diversa lettura obbligherebbe a un pagamento destinato all’immediata restituzione e contrasterebbe con gli artt. 3 e 53 Cost., equiparando la presenza attuale del presupposto al definitivo accertamento della sua insussistenza.

Nel caso esaminato, l’atto impositivo era stato emesso in relazione a un atto giudiziario definitivamente riformato dalla sentenza della Corte di Appello di Napoli, passata in giudicato come da attestazione depositata dai contribuenti. Assume rilievo, dunque, solo l’adozione di una decisione definitiva che ponga nel nulla l’atto sottoposto a tassazione.

Con il terzo motivo l’Agenzia denunciava la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. per omessa pronuncia sulla legittimità del recupero dell’imposta di registro sui canoni locativi. La censura è stata dichiarata inammissibile per difetto di interesse ex art. 100 cod. proc. civ.: lo stesso recupero non era stato oggetto di specifica contestazione nel ricorso introduttivo ed era quindi definitivamente dovuto.

Il ricorso è stato pertanto rigettato, con condanna dell’Agenzia ricorrente alle spese di lite, liquidate e distratte in favore del difensore antistatario dei controricorrenti.