Nullità della notifica dell’avviso di liquidazione per consegna in luogo diverso dal domicilio fiscale (Cass. civ. Sez. 5 n. 7820 del 31.03.2026)

Principi di diritto (Massima)
In materia di atti tributari, la notificazione deve essere eseguita nel domicilio fiscale del destinatario, individuato, per le persone fisiche, nel comune di residenza anagrafica. È nulla la notifica effettuata, senza prova di una diversa elezione di domicilio, presso un luogo diverso da quello di residenza, quale lo studio professionale del contribuente, ancorché consegnata a persona addetta alla ricezione. La nullità della notificazione dell’atto presupposto, dedotta dal contribuente che impugni esclusivamente l’atto consequenziale notificato, non è sanabile per raggiungimento dello scopo ex art. 156, terzo comma, cod. proc. civ.; essa comporta la nullità derivata dell’atto consequenziale.

Il Fatto

Un contribuente impugnava una cartella esattoriale relativa all’imposta di registro, deducendo la nullità delle notifiche degli avvisi di liquidazione prodromici. Questi erano stati consegnati presso lo studio professionale del destinatario in Roma, mentre la sua residenza anagrafica era in un comune diverso.

I giudici di merito rigettavano il ricorso, ritenendo le notifiche valide. La Commissione Tributaria Provinciale e, in appello, la Commissione Tributaria Regionale del Lazio, non ritenevano determinante il luogo di consegna. Il contribuente ricorreva quindi in Cassazione, affidandosi a tre motivi concernenti la violazione delle norme sulle notificazioni e l’erronea applicazione del principio di sanatoria.

La Motivazione della Corte

La Corte rammenta che la disciplina delle notificazioni degli atti tributari si fonda sul criterio del domicilio fiscale del destinatario. Per le persone fisiche, l’art. 58, secondo comma, del d.P.R. n. 600/1973 lo individua nel comune di residenza anagrafica. La notifica degli avvisi di liquidazione deve quindi avvenire in quel luogo, salvo che il notificante dimostri una valida elezione di domicilio diversa.

La consegna dell’atto presso lo studio professionale, in un Comune diverso da quello di residenza, è pertanto nulla. La certezza che la persona addetta alla ricezione trasmetta l’atto al destinatario si presume solo quando la consegna avviene in un luogo comune, dove si presume un rapporto quotidiano, come il domicilio fiscale. La prova di tale diverso luogo di notifica grava sull’Amministrazione finanziaria.

Quanto alla sanatoria, la Corte richiama il principio, espresso dalle Sezioni Unite n. 5791 del 2008, secondo cui l’omessa o nulla notifica di un atto presupposto comporta la nullità dell’atto consequenziale. Se il contribuente impugna quest’ultimo deducendo esclusivamente il vizio di notifica dell’atto prodromico, la nullità non può ritenersi sanata per raggiungimento dello scopo ai sensi dell’art. 156, terzo comma, cod. proc. civ., come già ribadito da Cass. n. 24433 del 2018.

La Corte ha quindi accolto il ricorso, cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso introduttivo del contribuente, dichiarando la nullità in via derivata della cartella di pagamento per la nullità della notifica dell’avviso di liquidazione presupposto, con condanna alle spese dell’Amministrazione finanziaria e dell’agente della riscossione.