Perdite su crediti e sopravvenienze passive: l’inerenza va provata anche in caso di procedure concorsuali (Cass. civ. Sez. 5 n. 23063 del 11.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di reddito d’impresa, la deducibilità della perdita su crediti, quale sopravvenienza passiva ai sensi dell’art. 101, commi 4 e 5, del d.P.R. n. 917/1986, non deriva in via automatica dall’assoggettamento del debitore a procedura concorsuale, ma richiede pur sempre la sussistenza del requisito dell’inerenza di cui all’art. 109, comma 5, del t.u.i.r. Il contribuente è onerato di dimostrare che la deduzione si riferisca a un credito inerente all’attività imprenditoriale e che trovi corrispondenza in un ricavo o provento che ha già concorso a formare il reddito in un precedente esercizio. La mera opinabilità della recuperabilità del credito, pur in presenza di concordato preventivo, non esime dall’accertamento dei presupposti di deducibilità.

Il Fatto

Una società in nome collettivo, esercente attività di laboratorio di gastronomia, aveva prestato fideiussione a garanzia delle obbligazioni di una s.r.l. successivamente ammessa a concordato preventivo. Escussa la garanzia, la società aveva pagato agli istituti di credito una somma di denaro, ed aveva dedotto dal reddito d’impresa dichiarato per l’anno 2011 sia la perdita del conseguente credito da regresso ex art. 1950 c.c., sia le spese legali sostenute per la conclusione di un accordo transattivo con i medesimi istituti.

L’Agenzia delle Entrate contestava la deduzione di tali componenti negativi, emettendo avviso di accertamento nei confronti della società e distinti avvisi nei confronti dei soci, a ciascuno in proporzione alla quota di partecipazione. La Commissione Tributaria Provinciale di Perugia annullava le riprese relative ai componenti negativi; la Commissione Tributaria Regionale dell’Umbria confermava la decisione, rigettando l’appello dell’Ufficio. Avverso tale sentenza, l’Agenzia proponeva ricorso per cassazione affidato a un unico motivo.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato il motivo di ricorso con cui l’Agenzia deduceva la violazione dell’art. 109 del d.P.R. n. 917/1986 e dell’art. 2697 c.c., per avere la CTR ritenuto dimostrato il requisito dell’inerenza dei componenti negativi dedotti. Dopo aver rilevato la formazione del giudicato interno sulla ripresa relativa alla plusvalenza, la Suprema Corte si è concentrata sulle altre due riprese.

Ha premesso che, in caso di assoggettamento del debitore a procedura concorsuale, la deducibilità della perdita su crediti è automatica solo ove sussista il requisito dell’inerenza, come stabilito dalla giurisprudenza di legittimità (cfr. Cass. n. 5787/2021, Cass. n. 8714/2024, Cass. n. 4223/2025, Cass. n. 4885/2026). Le sopravvenienze passive, come si evince dall’art. 101, comma 4, del t.u.i.r., presuppongono una corrispondenza attiva in un precedente esercizio; il contribuente è quindi onerato di provare che il credito divenuto inesigibile fosse stato in precedenza tassato (cfr. Cass. n. 9784/2019).

Nel caso di specie, la Corte ha riscontrato che la sentenza impugnata non chiariva elementi decisivi: il momento in cui la società aveva adempiuto al pagamento dei debiti garantiti e, qualora ciò fosse avvenuto prima dell’anno 2011, se il credito da regresso fosse stato dichiarato e tassato nel corrispondente periodo d’imposta. Proprio la mancanza di tali accertamenti ha condotto la Corte a ritenere falsamente applicata la norma di cui all’art. 109, comma 5, del t.u.i.r.

Quanto alle spese legali, la Corte ha censurato la motivazione del giudice di secondo grado che le aveva ritenute inerenti per la mera “connessione” con il credito da regresso, impiegando la stessa argomentazione adottata per l’altra ripresa. La verifica di inerenza doveva essere compiuta autonomamente, alla luce dei princìpi sopra richiamati.

La Corte ha pertanto accolto il ricorso, cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Umbria, in diversa composizione, che provvederà a un nuovo esame uniformandosi ai princìpi espressi, demandando al giudice del rinvio anche la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.