Rimborso Irap: eccezione di compensazione ammessa anche in appello (Cass. civ. Sez. V n. 16457 del 18.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di contenzioso tributario, ai sensi dell’art. 57, comma 2, del d. lgs. n. 542 del 1996, sono precluse in appello esclusivamente le nuove eccezioni in senso tecnico, che mutano gli elementi materiali del fatto costitutivo della pretesa e ampliano il tema della decisione. A fronte dell’impugnazione del silenzio rifiuto su un’istanza di rimborso d’imposta, l’Amministrazione finanziaria può difendersi eccependo anche in appello il mancato versamento degli importi richiesti o la loro utilizzazione in compensazione, trattandosi di mera difesa o eccezione in senso improprio, ammissibile perché costituisce contestazione delle censure avversarie senza introduzione di alcun elemento nuovo d’indagine. Il rimborso di quanto complessivamente pagato non integra indebito arricchimento in assenza di prova della coincidenza tra gli importi compensati e le somme richieste a restituzione per le diverse annualità.

Il Fatto

Il contribuente, titolare di attività esercitata senza l’ausilio di dipendenti e in assenza di studio di proprietà, impugna il diniego di rimborso dell’Irap per tre annualità, dal 2011 al 2013. La Commissione tributaria provinciale accoglie in parte la pretesa; l’Agenzia delle entrate appella e in secondo grado contesta unicamente il quantum del rimborso per gli anni 2011 e 2013.

La C.g.t. di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Catania, accoglie l’eccezione di decadenza per due versamenti del 2011, perché decorso il termine di quarantotto mesi ex art. 38 d.P.R. n. 602/1973, e li scomputa dal rimborso. Respinge invece l’eccezione dell’ufficio secondo cui negli anni 2011 e 2013 sarebbero stati utilizzati in compensazione crediti dell’anno precedente, perché il rilievo è generico sulla natura dei crediti. L’Agenzia delle entrate ricorre per cassazione.

La Motivazione della Corte

L’unico motivo denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione dell’art. 2033 cod. civ.: l’esecuzione della sentenza impugnata realizzerebbe un indebito oggettivo, perché il rimborso di somme maggiori rispetto a quelle versate, in quanto oggetto di compensazione con crediti dell’anno precedente, avvantaggerebbe la parte senza titolo.

La Corte dichiara il motivo inammissibile e, in ogni caso, infondato. Preliminarmente richiama il principio secondo cui, in materia tributaria, il divieto di ius novorum in appello colpisce solo le eccezioni in senso tecnico, mentre l’Amministrazione può contestare anche in secondo grado il mancato versamento degli importi richiesti o la loro compensazione. Tale attività integra una mera difesa o eccezione in senso improprio, ammissibile perché non introduce alcun elemento nuovo d’indagine. Sul punto la decisione richiama Cass. n. 23587/2016 e, in senso conforme, Cass. n. 11284/2022.

Nel caso concreto l’Agenzia, avendo riconosciuto in gran parte la pretesa, si era limitata a giustificare la persistente contestazione per il 2011 e il 2013 sulla base della mancata dimostrazione dell’effettivo versamento, deducendo che l’imposta richiesta a rimborso era stata in parte compensata con crediti di precedenti annualità. La Commissione di secondo grado ha ritenuto, con giudizio di fatto insindacabile in sede di legittimità, che il rilievo fosse del tutto generico sulla natura dei crediti, escludendo così la prova della coincidenza tra gli importi compensati e le somme richieste a restituzione.

Ne consegue che, ove il contribuente abbia operato le compensazioni con crediti d’imposta di precedenti dichiarazioni, nessun indebito arricchimento può dirsi conseguito con il rimborso di quanto complessivamente pagato, in assenza di prova della coincidenza degli importi. Il ricorso è respinto, in conformità alla proposta di definizione accelerata; la ricorrente è condannata alle spese e, ai sensi dell’art. 96, terzo e quarto comma, cod. proc. civ., richiamati dall’art. 380-bis, ultimo comma, cod. proc. civ., al pagamento delle ulteriori somme liquidate.