Accertamento induttivo per omessa dichiarazione e obbligo di pronuncia nel merito (Cass. civ. Sez. V n. 7705 del 23.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte sui redditi, l’accertamento induttivo disciplinato dall’art. 41 del d.P.R. n. 600 del 1973 trova il proprio legittimo presupposto nel fatto che il contribuente abbia omesso di presentare la dichiarazione dei redditi, risultando inconferente il riferimento all’omessa compilazione del questionario inviato dall’amministrazione finanziaria. Nel processo tributario, qualora il giudice ritenga invalido l’avviso di accertamento per motivi di ordine sostanziale e non meramente formali, egli non può limitarsi all’eliminazione giuridica dell’atto impugnato, ma è tenuto a esaminare nel merito la pretesa tributaria e a rideterminarla, mediante una motivata valutazione sostitutiva, entro i limiti posti dalle domande di parte.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate, rilevato dall’Anagrafe tributaria che la contribuente aveva ceduto la propria attività di tabaccheria con atto del 28 agosto 2000 senza presentare la dichiarazione dei redditi per quell’anno, notificò un avviso di accertamento. Il reddito d’impresa venne determinato induttivamente in 173.275.000 delle vecchie lire ai fini delle imposte dirette, con un volume d’affari di 33.250.000 lire ai fini Iva.

Dopo una prima declaratoria di inammissibilità del ricorso e una successiva pronuncia rescindente in appello, la C.T.P. accolse il ricorso ritenendo l’avviso non notificato entro il termine quinquennale di decadenza di cui all’art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973. La C.T.R., pur modificando la motivazione, confermò il dispositivo di annullamento. L’ufficio ha proposto ricorso per cassazione; la contribuente è rimasta intimata.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo l’Agenzia censura la sentenza per aver fondato l’illegittimità dell’avviso sulla mancata risposta al questionario. La Corte ritiene il motivo fondato: l’accertamento induttivo trova il suo legittimo presupposto nell’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, ai sensi dell’art. 41 del d.P.R. n. 600 del 1973, come già chiarito dalla Sez. T, Ordinanza n. 2581 del 04/02/2021. Il riferimento all’omessa compilazione del questionario, operato dalla C.T.R., è pertanto inconferente.

Con il secondo motivo l’Agenzia deduce la violazione degli artt. 2 e 35, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992 e degli artt. 112 e 277 c.p.c., avendo la C.T.R. annullato integralmente l’atto pur ammettendo che l’utile d’impresa dovesse essere pari almeno alla misura dell’aggio.

Anche tale motivo è fondato. La Corte richiama il principio, affermato da Sez. T, Ordinanza n. 31827 del 10/12/2024, secondo cui il processo tributario non è diretto alla mera eliminazione giuridica dell’atto impugnato, ma a una pronuncia di merito, sostitutiva della dichiarazione e dell’accertamento. Ne deriva che il giudice tributario, quando ritiene l’avviso invalido per motivi sostanziali, è tenuto a esaminare nel merito la pretesa e a ricondurla alla corretta misura, entro i limiti delle domande di parte.

La sentenza è pertanto cassata e la causa rinviata, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione. Il giudice del rinvio dovrà riesaminare la causa muovendo dal presupposto che l’accertamento induttivo si fonda sull’art. 41 del d.P.R. n. 600 del 1973 e dovrà determinare direttamente gli imponibili, nei limiti di quanto ritenga provato e delle richieste delle parti.