Dichiarazioni de relato inutilizzabili non inficiano il quadro indiziario autonomo (Cass. pen. Sez. 3 n. 6862 del 20.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di reati tributari, la doglianza relativa all’inutilizzabilità delle dichiarazioni de relato rese da un operante di polizia giudiziaria, ai sensi dell’art. 195, comma 4, cod. proc. pen., non può essere accolta quando le dichiarazioni medesime risultino marginali rispetto al compendio probatorio e la sentenza impugnata regga alla c.d. prova di resistenza. La valutazione di inesistenza dell’operazione sottesa alla fattura può essere legittimamente fondata su un quadro di elementi indiziari univoci e convergenti, quali l’assenza di sede operativa e di beni strumentali, lo stretto collegamento familiare tra le società, l’anomalo andamento delle movimentazioni bancarie e la mancanza di riscontri all’impiego delle somme prelevate. Il sindacato di legittimità non può trasformarsi in una parcellizzazione dei singoli elementi indiziari, dovendo invece verificarne la valutazione unitaria.

Il Fatto

La Corte di Appello di Bologna ha parzialmente riformato la sentenza del Tribunale di Reggio Emilia, dichiarando estinti per prescrizione i reati di emissione di fatture per operazioni inesistenti relativi agli anni 2011 e 2012 e confermando la condanna per l’analoga condotta commessa nel 2013. La responsabilità era stata affermata nei confronti della legale rappresentante di un’associazione sportiva dilettantistica, per aver emesso fatture per operazioni oggettivamente inesistenti nei confronti di una società di manifatture ceramiche, riconducibile al coniuge della stessa imputata. Il Tribunale aveva invece assolto l’imputata per le condotte relative ad altre società.

Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per cassazione l’imputata, deducendo violazione di legge e vizio di motivazione in relazione all’utilizzabilità delle dichiarazioni de relato rese dall’operante di polizia giudiziaria, il quale aveva riferito circostanze apprese da alcuni lavoratori della società sponsorizzata in ordine al loro coinvolgimento nelle attività dell’associazione e ai compensi ricevuti. La difesa ha eccepito la violazione dell’art. 195, comma 4, cod. proc. pen., contestando altresì l’idoneità delle altre risultanze a sostenere l’accusa in una prospettiva di prova di resistenza.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha preliminarmente rilevato la tardività della memoria di replica trasmessa dalla difesa, per il mancato rispetto del termine di cinque giorni liberi di cui all’art. 611 cod. proc. pen., circostanza preclusiva di ogni valutazione del suo contenuto. Nel merito, ha ritenuto il ricorso inammissibile, qualificando le doglianze difensive come manifestamente infondate e in parte generiche.

Quanto alla dedotta inutilizzabilità delle dichiarazioni de relato, il Collegio ha osservato come tali dichiarazioni fossero del tutto marginali rispetto al compendio probatorio valorizzato dal giudice di merito. La Corte territoriale aveva fondato il proprio convincimento su una pluralità di elementi: la commistione personale tra l’associazione e la società sponsorizzata; la fondazione dell’associazione da parte dei coniugi e della madre dell’imputata; l’assenza di locali, di beni strumentali e di utenze intestate; il mancato acquisto di spazi pubblicitari; l’anomalo andamento dei prelievi bancari, di importo simile alle somme incassate dal saldo delle fatture; la mancanza di riscontri all’asserito pagamento dei collaboratori, peraltro dipendenti della società sponsorizzata.

La Corte ha quindi evidenziato che la valutazione di inesistenza dell’operazione è stata correttamente fondata su elementi indiziari univoci e convergenti, esposti senza contraddittorietà né manifesta illogicità. Ha censurato la strategia difensiva volta a parcellizzare i singoli elementi, trascurandone la valenza indiziante se sottoposti a valutazione unitaria. In tal senso, ha osservato che non è di per sé vietato costituire un’associazione su base familiare, ma tale circostanza va considerata unitamente agli altri elementi emersi, quali l’insussistenza di una sede e di strutture operative e la coincidenza tra saldo delle fatture e prelievi di importo analogo.

Quanto alla c.d. prova di resistenza, il Collegio ha concluso per il suo “fallimento”: le dichiarazioni negative dei dipendenti, riportate dall’operante, concorrono a completare un quadro indiziario che risulta ampiamente idoneo anche se “depurato” dalle dichiarazioni medesime. La declaratoria di inammissibilità del ricorso è conseguita con la condanna della ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle Ammende.