Prescrizione decennale per la riscossione dei tributi erariali (Cass. civ. Sez. 5 n. 23174 del 14.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
Il diritto alla riscossione di tributi erariali (quali IRPEF, IRAP e IVA), in assenza di diversa specifica previsione, è soggetto all’ordinario termine di prescrizione decennale di cui all’art. 2946 c.c., non avendo tali obbligazioni natura periodica, ma dando luogo, per ciascun periodo d’imposta, a distinti e autonomi rapporti obbligatori. A tale termine si contrappone quello quinquennale previsto dall’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997, applicabile esclusivamente alle sanzioni pecuniarie non definitività per giudicato, e dall’art. 2948, num. 4, c.c., per i soli interessi maturati. La diversa scansione temporale implica che l’intimazione di pagamento notificata prima del decorso del termine decennale dalla notifica della cartella esattoriale sia legittima.

Il Fatto

Il contribuente impugnava dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Palermo un’intimazione di pagamento notificata nel 2017, unitamente a quattro cartelle esattoriali presupposte, relative a tributi vari, tra cui IRPEF e IRAP. Il giudice di primo grado accoglieva solo parzialmente il ricorso, annullando due delle quattro cartelle.

A seguito di appello della parte privata, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia riformava la decisione, annullando anche le altre due cartelle per intervenuta prescrizione, ritenendo applicabile il termine quinquennale a tutti i crediti portati dalle cartelle. Avverso tale sentenza proponevano ricorso per cassazione l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia delle Entrate – Riscossione.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, censurando la sentenza impugnata per violazione degli artt. 2946 e 2948 c.c. I giudici di legittimità hanno anzitutto richiamato il principio, già consolidato nella propria giurisprudenza, secondo cui il diritto alla riscossione di tributi erariali quali IRPEF, IRAP e IVA è soggetto al termine decennale di cui all’art. 2946 c.c.

Tale orientamento è stato successivamente avallato dalla Corte costituzionale con la sentenza n. 85 del 2026, che ha dichiarato manifestamente infondate le questioni di legittimità costituzionale dell’art. 2946 c.c., nella parte in cui assoggetta i crediti per tributi erariali al termine decennale. Il giudice delle leggi ha escluso la disparità di trattamento rispetto ai tributi locali, come l’IMU, in quanto i tributi erariali non costituiscono obbligazioni periodiche, ma danno luogo, per ciascun periodo d’imposta, a distinti rapporti obbligatori.

La Corte ha invece precisato il regime applicabile alle sanzioni e agli interessi. Per le sanzioni, in assenza di un provvedimento giurisdizionale irrevocabile, opera il termine quinquennale di cui all’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997, mentre il termine decennale si applica solo in caso di diritto alla riscossione derivante da sentenza passata in giudicato, ai sensi dell’art. 2953 c.c. Gli interessi, acquisendo autonomia con la loro maturazione, restano soggetti al termine quinquennale dell’art. 2948, num. 4, c.c.

Applicando questi principi al caso di specie, la Corte ha rilevato che le cartelle erano state notificate tra il 2008 e il 2009, mentre l’intimazione di pagamento era stata notificata nel novembre 2017, ossia prima del decorso del termine decennale. La sentenza impugnata è stata quindi cassata, con decisione nel merito ai sensi dell’art. 384, secondo comma, seconda parte, c.p.c., e conferma dell’intimazione nella sola parte relativa ai tributi erariali.