Estratto di ruolo non impugnabile fuori dai casi tipici previsti dalla legge (Cass. civ. Sez. V n. 8682 del 02.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione coattiva mediante ruolo, l’estratto di ruolo non è impugnabile, neppure unitamente alla cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata, se non nei casi tipici indicati dall’art. 12, comma 4-bis, d.P.R. n. 602/1973, introdotto dall’art. 3-bis d.l. n. 146/2021, convertito con modificazioni dalla legge n. 215/2021. L’impugnazione dell’estratto di ruolo costituisce azione di accertamento negativo della decadenza del debito iscritto a ruolo e presuppone un interesse ad agire ex art. 100 cod. proc. civ., ravvisabile solo quando dall’iscrizione derivi un pregiudizio attuale e concreto. In difetto, il ricorso è inammissibile e la sentenza impugnata va cassata senza rinvio.

Il Fatto

Il contribuente impugnava dodici iscrizioni a ruolo, di cui agli estratti di ruolo prodotti, e le relative cartelle di pagamento, che assumeva mai notificate, per tributi risalenti agli anni dal 1992 al 2003. Deduceva l’impugnabilità del ruolo, l’omessa notifica delle cartelle sottostanti, la violazione dell’art. 6, comma 5, legge n. 212/2000, l’inesistenza della pretesa erariale e la sua prescrizione.

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, con sentenza n. 9908/4/2022 depositata il 23.11.2022, in sede di rinvio dalla Cass. n. 15592/2016, accoglieva il ricorso in riassunzione. Avverso tale pronuncia l’agente della riscossione proponeva ricorso per cassazione con un unico motivo; il contribuente rimaneva intimato.

La Motivazione della Corte

Il motivo denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione dell’art. 19 d.lgs. n. 546/1992 e dell’art. 12, comma 4-bis, d.P.R. n. 602/1973, per essere l’estratto di ruolo atto non impugnabile. La Corte lo ritiene fondato.

Il Collegio ricostruisce il quadro normativo: l’art. 3-bis d.l. n. 146/2021, convertito con modificazioni dalla legge n. 215/2021, ha inserito nell’art. 12 d.P.R. n. 602/1973 il comma 4-bis, secondo cui ruolo e cartella invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione solo se il debitore dimostri un pregiudizio derivante dall’iscrizione a ruolo in una procedura di appalto, ovvero per la riscossione di somme dovute da soggetti pubblici, o ancora per la perdita di un beneficio nei rapporti con una pubblica amministrazione.

Su tale base le Sezioni Unite n. 26283/2022 hanno circoscritto le impugnazioni dell’estratto di ruolo volte all’annullamento della sottesa cartella, qualificandole come azione di accertamento negativo della decadenza del debito iscritto a ruolo. Il processo tributario ha natura impugnatoria-merito e il ruolo difetta di autonoma materialità: l’interesse ad agire contro il ruolo sussiste solo in presenza di un pregiudizio, come un pignoramento in corso o un’intimazione al pagamento, evenienze non emergenti dagli atti.

La Corte richiama inoltre la Corte cost. n. 190 del 2023, confermata dalla Corte cost. n. 81/2024, che ha dichiarato inammissibili le questioni sollevate sull’art. 12, comma 4-bis, rilevando che il rimedio al vulnus riscontrato esige un intervento normativo di sistema, rientrante nella discrezionalità del legislatore. Nella medesima direzione le Sezioni Unite n. 12459 del 2024 hanno escluso un difetto di tutela per il contribuente, riconoscendo una più ampia protezione nella fase esecutiva. L’interpretazione restrittiva è infine confermata dall’art. 12 d.lgs. n. 110/2024, in vigore dall’8.8.2024.

Ne segue la cassazione senza rinvio della sentenza impugnata e la dichiarazione di inammissibilità del ricorso introduttivo, perché ab origine la causa non poteva essere proposta ex art. 382, ultimo comma, cod. proc. civ.. Le spese dell’intero giudizio sono compensate, in ragione degli interventi del legislatore, della giurisprudenza di legittimità e della Consulta sopravvenuti alle pregresse pronunce e, in parte, all’incardinamento del ricorso.