Il giudicato esterno sul rapporto tributario assorbe il recupero della franchigia da condono IVA (Cass. civ. Sez. 5 n. 2712 del 07.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
Il giudicato esterno, nel processo tributario, fa stato tra le parti quando, pur essendo diversi gli atti impositivi impugnati, sia identico l’oggetto del giudizio riferito al rapporto tributario sottostante. La sopravvenienza del giudicato rispetto alla proposizione del ricorso per cassazione, relativo all’avviso di accertamento concernente il disconoscimento della detrazione IVA, comporta il venir meno del recupero della franchigia da condono applicata per il medesimo anno d’imposta. Tale questione ha carattere dirimente e assorbente rispetto alla verifica della tardività dell’avviso di accertamento ex art. 57, comma 1, d.P.R. n. 633 del 1972 e all’applicabilità della disciplina del raddoppio dei termini di cui al comma 3 della medesima disposizione.

Il Fatto

A seguito delle pronunce della Corte di giustizia dell’Unione europea che nel 2008 hanno dichiarato l’incompatibilità con il diritto unionale della normativa sul condono ex legge n. 289 del 2002 ai fini IVA, l’amministrazione finanziaria ha emesso nel 2012 un atto di recupero a tassazione dell’IVA corrispondente alla franchigia maturata per effetto della sanatoria, in relazione agli avvisi di accertamento per gli anni 2001-2004 con i quali era stata disconosciuta la detraibilità dell’IVA per le operazioni eseguite dalla società contribuente mediante registrazione di variazioni in diminuzione ex art. 26, comma 2, d.P.R. n. 633 del 1972.

La Commissione tributaria provinciale di Torino aveva accolto il ricorso della società e la Commissione tributaria regionale del Piemonte, rigettando l’appello dell’Agenzia delle Entrate, aveva dichiarato intempestivo l’avviso di accertamento per carenza dei presupposti del raddoppio dei termini. L’amministrazione finanziaria ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi, mentre la società ha resistito con controricorso e ricorso incidentale condizionato.

La Motivazione della Corte

La Corte rileva che la questione della tardività dell’avviso di accertamento, pure oggetto dei motivi di ricorso, risulta superata da una circostanza preliminare e assorbente. Con la sentenza n. 12468 del 2019, questa stessa Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate avverso la sentenza della CTR Piemonte che aveva accolto il ricorso della società contribuente contro gli avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2001-2004, riconoscendo la facoltà di variare in diminuzione la base imponibile IVA purché la rettifica sia esercitata in conformità alla norma sopravvenuta di cui al comma 126 dell’art. 1, legge n. 208/2015.

Poiché l’avviso oggetto del presente giudizio si incentra sul recupero della franchigia applicata in relazione al condono ex legge n. 289 del 2002, e la causa presupposta sulla legittimità della rettifica per l’anno 2002 è stata definita in senso favorevole alla contribuente, viene a cadere anche il recupero inerente alla franchigia. La Corte richiama il principio dell’art. 2909 cod. civ., applicabile al processo tributario anche quando gli atti impugnati nei due giudizi siano diversi, purché sia identico l’oggetto del giudizio riferito al rapporto tributario sottostante (Cass., 30/10/2017, n. 25798).

La Corte precisa che l’esistenza del giudicato esterno rende la questione dirimente, assorbendo ogni altra censura concernente l’applicabilità dell’art. 57, comma 3, d.P.R. n. 633 del 1972, la sussistenza dell’obbligo di denuncia ex art. 331 cod. proc. pen. e la proroga dei termini prevista dall’art. 2, comma 5-ter, d.l. n. 138 del 2011.

Il ricorso principale è pertanto rigettato, restando assorbito il ricorso incidentale condizionato, con compensazione delle spese di lite giustificata dalla sopravvenienza del giudicato esterno rispetto alla proposizione del ricorso.