La presunzione assoluta di inerenza delle sponsorizzazioni sportive esclude il sindacato sull’antieconomicità (Cass. civ. Sez. 5 n. 12447 del 04.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
Le spese di sponsorizzazione erogate a favore di società, associazioni sportive dilettantistiche e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nei limiti e alle condizioni di cui all’art. 90, comma 8, della l. n. 289/2002, sono assistite da una presunzione legale assoluta circa la loro natura pubblicitaria, di inerenza e di congruità rispetto al reddito d’impresa. Tale disciplina speciale deroga al regime generale di deducibilità dei costi di cui all’art. 109 t.u.i.r., con la conseguenza che, ove sia effettivamente riscontrata una specifica attività promozionale del beneficiario, non può porsi a carico del contribuente l’onere di provare l’inerenza del costo, né l’Amministrazione finanziaria può sindacare la presunta inidoneità o antieconomicità della scelta pubblicitaria attraverso un giudizio prognostico che incide sulla discrezionalità delle scelte aziendali.

Il Fatto

A seguito della notifica di un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2016, l’Agenzia delle Entrate contestava alla società contribuente l’indeducibilità dal reddito d’impresa delle spese di pubblicità sostenute per una prestazione ricevuta da un’associazione sportiva dilettantistica, in virtù di un contratto stipulato nel settembre 2016. L’Ufficio non metteva in discussione la natura delle spese, ma la loro inerenza, ritenendo la condotta della società antieconomica alla luce dell’esiguità del reddito conseguito e della scarsa idoneità delle modalità promozionali (esposizione di uno striscione e inserimento del logo sulle maglie) a incrementare il fatturato di un’attività di consulenza basata sulla fiducia personale.

La Corte di giustizia tributaria di primo grado accoglieva il ricorso della società, riconoscendo la sussistenza dei requisiti per l’applicazione della presunzione di cui all’art. 90, comma 8, della l. n. 289/2002. In sede di appello, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado riformava la pronuncia, negando l’inerenza del costo in assenza di prova contraria da parte della contribuente e richiamando i precedenti di legittimità in materia di antieconomicità della spesa. La società proponeva quindi ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

La Suprema Corte ha accolto il ricorso, censurando la sentenza impugnata per violazione e falsa applicazione dell’art. 90, comma 8, della l. n. 289/2002. La disposizione, abrogata dall’art. 52, comma 2, lett. a, d.lgs. n. 36/2021 e applicabile ratione temporis, qualifica il corrispettivo erogato in favore di compagini sportive dilettantistiche come spesa di pubblicità, purché: il soggetto sponsorizzato sia una compagine sportiva dilettantistica; sia rispettato il limite quantitativo di spesa; la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine o i prodotti dello sponsor; il beneficiario abbia effettivamente svolto una specifica attività promozionale. La Corte ha ribadito che, in presenza di tali requisiti, la presunzione è assoluta e non richiede alcun requisito ulteriore.

La norma speciale è stata ritenuta idonea a derogare al regime generale di deducibilità previsto dall’art. 109 t.u.i.r., avendo la finalità di approntare un regime agevolativo per i soggetti che investono nello sport amatoriale e di favorire la diffusione di attività socialmente utili. La Corte ha valorizzato anche la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 21/E del 2003, che subordina la fruizione dell’agevolazione alle sole condizioni sopra indicate. Ne consegue che, ove la presunzione operi, l’Amministrazione finanziaria non può sindacare la scelta imprenditoriale mediante un giudizio prognostico sulla sua idoneità promozionale, né può addossare al contribuente l’onere di dimostrare l’inerenza del costo.

La sentenza impugnata è stata quindi cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha accolto l’originario ricorso della società, annullando l’avviso di accertamento. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre quelle del giudizio di legittimità sono state poste a carico dell’Agenzia delle Entrate.