Società di persone estinta, litisconsorzio necessario e nullità del giudizio (Cass. civ. Sez. V n. 4998 del 26.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In materia tributaria, l’unitarietà dell’accertamento che è alla base della rettifica delle dichiarazioni dei redditi delle società di persone e l’automatica imputazione dei redditi a ciascun socio, proporzionalmente alla quota di partecipazione e indipendentemente dalla percezione, comportano che il ricorso tributario proposto, anche avverso un solo avviso di rettifica, da uno dei soci o dalla società riguardi inscindibilmente sia la società che tutti i soci. Ne consegue un caso di litisconsorzio necessario originario, con obbligo di integrazione del contraddittorio ai sensi dell’art. 14 d.lgs. n. 546 del 1992. Il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado, anche d’ufficio. Ove tale violazione sia rilevata in sede di legittimità, deve dispersi l’annullamento delle pronunce emesse a contraddittorio non integro, con rinvio al primo giudice ai sensi dell’art. 383, ultimo comma, cod. proc. civ.

Il Fatto

La Commissione tributaria regionale della Campania aveva dichiarato inammissibile l’appello proposto dall’Agenzia delle entrate avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Napoli, che aveva accolto il ricorso di una contribuente contro un avviso di accertamento Irpef per i redditi di partecipazione derivanti dalla maggior somma accertata nei confronti di una società in accomandita semplice. I giudici d’appello avevano fondato l’inammissibilità sulla intervenuta cancellazione della società dal Registro delle imprese, di natura costitutiva, con conseguente estinzione della stessa.

L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato a quattro motivi. La contribuente, alla quale il ricorso è stato notificato, non ha svolto attività difensiva.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina prioritariamente il primo motivo, che attiene all’ammissibilità dell’appello. Il motivo è fondato: erroneamente la Commissione tributaria regionale ha dichiarato l’appello inammissibile, adducendo in realtà una motivazione attinente al merito, ossia la sussistenza della responsabilità tributaria del socio di società di persone in caso di cancellazione della società.

La Corte esclude poi che la sentenza impugnata contenga una seconda ratio decidendi, laddove conferma la decisione di primo grado: la sentenza di primo grado non reca alcuna statuizione di merito sulla fondatezza della pretesa tributaria, ma si fonda su considerazioni analoghe a quelle già esposte in tema di responsabilità del socio.

Esclusa la correttezza della pronuncia di rito, la Corte richiama il principio consolidato secondo cui l’unitarietà dell’accertamento dei redditi delle società di persone e l’automatica imputazione agli soci comportano che il ricorso tributario, anche avverso un solo avviso di rettifica, riguardi inscindibilmente società e soci, con configurabilità di un caso di litisconsorzio necessario originario. Il ricorso proposto anche da uno soltanto dei soggetti interessati impone l’integrazione del contraddittorio ai sensi dell’art. 14 d.lgs. n. 546 del 1992.

Il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado, anche d’ufficio. La Corte richiama sul punto le Sezioni Unite n. 14815 del 2008 e le successive Sez. Un. n. 3678 del 2009, oltre a numerosi arresti conformi. Ove la violazione sia rilevata in sede di legittimità, non rilevata né dal collegio di primo grado né da quello d’appello, deve dispersi l’annullamento delle pronunce emesse a contraddittorio non integro, con rinvio al primo giudice ai sensi dell’art. 383, ultimo comma, cod. proc. civ.

Nel caso di specie al giudizio ha partecipato la sola socia, con conseguente necessità di integrare il contraddittorio nei confronti di tutti i soci. Accolto il primo motivo, la Corte dichiara la nullità del giudizio e cassa la sentenza impugnata, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di primo grado di Napoli per nuovo esame, previa integrazione del contraddittorio, demandando alla stessa la pronuncia sulle spese del giudizio di legittimità.