Credito Iva a rimborso poteri verifica locazione pro rata (Cass. civ. Sez. V n. 33510 del 22.12.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di rimborso dell’eccedenza detraibile Iva, l’amministrazione finanziaria può contestare il credito esposto dal contribuente in dichiarazione anche qualora siano scaduti i termini per l’esercizio del potere di accertamento o di rettifica, senza che abbia adottato alcun provvedimento, atteso che tali termini decadenziali operano limitatamente al riscontro dei crediti e non dei debiti, secondo il principio quae temporalia ad agendum, perpetua ad excipiendum. La definizione automatica di cui all’art. 9, legge n. 289/2002 elide il debito fiscale ma non opera sui crediti vantati dal contribuente, che restano soggetti al potere di contestazione dell’ufficio. Ai fini dell’inclusione nel calcolo del pro rata di detraibilità delle operazioni esenti, rileva l’attività effettivamente svolta e non quella formalmente indicata nell’oggetto sociale; l’occasionalità va esclusa quando l’operazione si raccordi all’attività d’impresa secondo un nesso di regolarità causale non meramente occasionale.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava a una società un avviso di accertamento relativo all’anno di imposta 2003, disconoscendo il credito Iva richiesto a rimborso e recuperando la differenza dovuta. La società proponeva ricorso, rigettato dalla Commissione tributaria provinciale di Roma; l’appello era respinto dalla Commissione tributaria regionale del Lazio.

La società ricorreva per cassazione con due motivi, deducendo il vizio di motivazione e la violazione delle norme in materia di rettifica della dichiarazione Iva, di condono e di calcolo del pro rata di detraibilità. La causa, già rinviata a seguito di rimessione alle Sezioni Unite, veniva trattata in adunanza camerale.

La Motivazione della Corte

In via preliminare, la Corte ha accertato la regolarità della notifica dell’avviso d’udienza, eseguita ai sensi dell’art. 142, primo comma, cod. proc. civ. a fronte dell’impossibilità di procedere secondo modalità convenzionali, inesistenti con lo Stato di trasferimento della società. Ha poi respinto l’eccezione di improcedibilità del controricorso per tardività: applicando la giurisprudenza costituzionale sul perfezionamento della notificazione, il termine di quaranta giorni ex art. 370 cod. proc. civ. decorre dalla ricezione del ricorso da parte del controricorrente.

Nel merito, il primo motivo è stato dichiarato inammissibile. La Corte ha ricordato che l’art. 360, comma primo, n. 5), cod. proc. civ., nel testo novellato dal decreto-legge n. 83/2012, è interpretato come riduzione al minimo costituzionale del sindacato sulla motivazione: è denunciabile solo l’anomalia che si traduce in violazione di legge costituzionalmente rilevante, restando esclusa la mera insufficienza. Il giudice del gravame aveva argomentato in modo adeguato su tutte le questioni prospettate dalla società.

Il secondo motivo è stato dichiarato infondato quanto ai primi due profili. La Corte ha ribadito che l’amministrazione può verificare l’esistenza del credito Iva richiesto a rimborso riferendosi alla dichiarazione dalla quale esso è sorto, richiamando Sezioni Unite n. 5069 del 2016, Sezioni Unite n. 21766 del 2021 e Cass. civ. n. 2392 del 2018. Quanto al condono, la definizione automatica preclude l’accertamento solo sui debiti, non rende incontestabili i crediti portati in compensazione nell’anno successivo, secondo l’orientamento di Cass. civ. n. 16157 del 2016 e n. 25719 del 2020.

Il terzo profilo è stato parimenti dichiarato inammissibile. Ai fini del pro rata, rileva l’attività effettivamente svolta e non quella definita nell’oggetto sociale: contano le attività che si raccordino al fine produttivo secondo parametri di regolarità causale, o a esso legate da un nesso funzionale non meramente occasionale (Cass. civ. n. 5016 del 2020; Cass. civ. n. 4613 del 2016). Il giudice del gravame ha valorizzato la coesistenza temporale fra acquisto dell’immobile e rapporto contrattuale già in essere, escludendo l’occasionalità della locazione.