Accertamento unitario e simultaneus processus (Cass. civ. Sez. 5 n. 318 del 07.01.2026)

Principi di diritto (Massima)
Il principio dell’unitarietà dell’accertamento, posto alla base della rettifica delle dichiarazioni dei redditi delle società di persone e dei relativi soci, comporta che il ricorso tributario proposto, anche avverso un solo avviso di rettifica, da uno dei soci o dalla società, riguardi inscindibilmente tanto la società quanto tutti i soci, salvo che questi prospettino questioni personali. Ne consegue che tutti tali soggetti devono essere parte dello stesso procedimento, a pena di nullità assoluta, rilevabile anche d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio, qualora la controversia venga decisa limitatamente ad alcuni soltanto di essi. In materia di IVA, qualora l’accertamento concerna anche altre imposte fondate su elementi comuni, impugnato con un unico atto, sorge la necessità del simultaneus processus per l’inscindibilità delle situazioni giuridiche e l’esigenza, di cui all’art. 111 Cost., di evitare decisioni contrastanti.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava a una società in nome collettivo due avvisi di accertamento per maggiori ricavi ai fini IRAP ed IVA relativi agli anni d’imposta 2009 e 2010. A seguito dell’esito negativo dell’istanza di accertamento con adesione, la società impugnava gli atti impositivi dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Salerno, che ne accoglieva i ricorsi, previa riunione. Il giudice di secondo grado, adito dall’Ufficio, rigettava l’appello.

L’Ufficio proponeva quindi ricorso per cassazione, lamentando, con il primo motivo, la violazione dell’art. 14 del d.lgs. n. 546/1992 per non aver la Commissione tributaria regionale rilevato la configurabilità di un litisconsorzio necessario originario tra società e soci, non essendo stati evocati in giudizio tutti i soggetti destinatari dell’accertamento.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo, richiamando la consolidata giurisprudenza di legittimità secondo cui l’unitarietà dell’accertamento, che caratterizza la rettifica dei redditi delle società di persone e dei soci ai sensi dell’art. 5 del d.P.R. n. 917/1986, impone che società e tutti i soci siano parti dello stesso procedimento.

Il meccanismo di imputazione per trasparenza dei redditi, che attribuisce a ciascun socio la quota di reddito proporzionale alla partecipazione agli utili a prescindere dall’effettiva percezione, determina un rapporto giuridico d’imposta unitario e inscindibile, che non può ricevere decisioni difformi. In tale quadro, la mancata evocazione in giudizio anche di uno solo dei soci legittima la nullità dell’intero processo.

Quanto alla IVA, la Corte ha precisato che l’accertamento di maggior imponibile autonomamente operato non determina, in caso di impugnazione, la necessità di integrare il contraddittorio nei confronti dei soci. Diverso è il caso in cui l’Amministrazione abbia contestualmente accertato IVA e altre imposte, come l’IRAP, fondate su elementi in parte comuni: in tale evenienza, il profilo concernente l’imponibile IVA non si sottrae al vincolo del simultaneus processus, attesa l’inscindibilità delle situazioni e l’esigenza di evitare decisioni contrastanti.

Nel caso di specie, la Corte ha rilevato che nel giudizio di merito non erano stati evocati né la società contribuente, rimasta estranea al giudizio di legittimità, né i soci diversi dall’odierna intimata, con conseguente nullità dell’intero giudizio per violazione degli artt. 101 cod. proc. civ. e 111, secondo comma, Cost.. Non potendo disporsi la ricomposizione del contraddittorio mediante riunione con le cause concernenti gli altri soci, non essendo state trattate nella medesima udienza, la Corte ha dichiarato la nullità del giudizio, travolgendo le sentenze di entrambi i gradi, con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Salerno per l’integrazione del contraddittorio, assorbiti i restanti motivi.